淺談營改增以后建筑企業應對措施與稅收籌劃

左聯福

摘要：營改增是我國稅務改革中重要的一步，也是關鍵的一步，是我國從2009年進行增值稅改革后又一次稅務征收制度的重大突破，也是對企業稅負的一次重大的平衡與減輕，對降低企業綜合運行成本，減輕企業壓力有著重要的意義。本文對建筑企業的營改增以及相關的問題進行了研究，從稅收的體制以及稅收籌劃等方面進行了分析，希望能更好的增強企業對營改增的認識。并對相關企業能有所幫助。

關鍵詞：建筑企業 營改增 措施 稅收

建筑業是我國國民經濟的重要組成部分，建筑行業的發展與國家的建設和人們的生產生活息息相關，對人們的生活條件改善，提升生活質量有著重要的意義。對建筑業實行營業稅改征增值稅，既是我國稅務征收制度的重大改革，也給建筑業帶來了很大的影響和變化，使建筑業的總體稅負得到了降低，也為建筑企業的可持續發展奠定了良好的基礎。

一、企業營改增概述

（一）企業實施增值稅的必要性

我國已經改革開放已經將近四十年，自從改革開放以來，我國的營業稅就是一個重要的稅種。但是，隨著改革開放的深入，營業稅的缺點也越來越明顯。特別是營業稅不能像增值稅一樣在采購等環節進行扣除，造成了很多企業重復繳稅、稅負較重等情況。使有限的資金不能更好的用于引進技術、引進新人才等方面。特別是建筑企業中，重復納稅的現象更是嚴重。在建筑行業中，許多的進項稅款都無法進行稅收的抵扣，特別是許多的設備和固定資產不得不多繳稅，而無法進行稅收的扣除操作。

但是，如果在企業中把營業稅全面的改征為增值稅，則可以使企業在稅收方面更加規范，也可以享有更多的優惠，減少和消除重復納稅的可能，企業也可以用更多的資金來投入到日常的生產以及研發和引進新技術、新人才的工作當中去，增加企業的活力和競爭力。

（二）營改增對建筑企業產生的影響

建筑企業長期以來采取的是營業稅與增值稅共同增收的稅收方式，存在著總包與分包業務的重復納稅等問題。實行營改增稅改后，稅收方面對建筑企業產生了很多的影響，總結起來有主要如下幾個方面：

1.營改增影響了建筑企業的稅負

營改增是我國對原有稅收制度的一次重要的完善，其出發點和目的是使稅收更加合理化，減輕企業的稅收負擔。國家在對建筑企業實施營業稅改征增值稅政策后，對企業的稅收負擔產生了一定的影響，雖然總體上來看，減輕了企業的稅務負擔，但是在一些方面，并沒有達到全面減輕稅負的效果。比如，納稅額的抵扣在建筑企業中，沒有很明顯的體現。建筑企業在建設時候所采購的施工材料，存在著許多的免稅項目，但無法在后續的稅收操作中進行稅額抵扣，這就等于增加了建筑企業的稅收負擔，進而增加了建設成本。

隨著我國經濟的快速發展，建設工人的工資水平也得到了很大的提升，但是對于建筑企業來說，工資支出的成本也越來越高。企業需要用更多的資金投入到已經占據建筑成本大部分的人工成本上，并占據了建筑企業成本的更大比例。我國現有的建筑企業增值稅征收情況來看，建筑企業的工人工資支出也沒有納入稅前扣除的范圍之內，企業無法在進行納稅的時候進行抵扣。而建筑工人的工資水平逐年上升，在也一定程度上反而造成了建筑企業稅收壓力的增加。

2.營改增對建筑企業經營管理有著很大的影響

營改增實施前，建筑行業征收的營業稅稅率是3%，而營業稅并沒有固定自從以及建筑材料上的進項稅款進行抵扣。而在實行營改增后，建筑企業可以在這方面進行進項稅款抵扣，并在一定程度上減輕了企業的成本，企業可以更好的進行設備更新，規模擴張以及技術研發等方面的投入。并且營改增后的企業，也增強了競爭的能力，在市場上能夠獲得更大的發展空間。

二、建筑企業對于營改增需要采取的相關措施

（一）對稅收政策進行及時的了解與學習

在國家稅務政策實行營改增的大環境下，建筑企業作為其中的一員，首先就要對營改增政策有全面的了解和認識。對于稅收政策進行密切的關注，及時的對營改增以及與之相關的改革采取應對措施，根據新政策來及時的調整和完善企業的納稅事項，以更好的適應和配合國家的稅收工作，為建筑企業發展提供助力。

（二）加強建筑企業的納稅統籌域管理工作

建筑企業的營改增，既是一種機遇和有利條件，也是一種挑戰。企業在新的稅收方式下，可以充分的利用稅收政策的有利條件，抓住機遇，加強企業納稅統籌與管理的能力。比如我國建筑工程中，許多機械設備都是采用租賃的方式來進行使用，在原有營業稅的方式下，可以比較好的避免因購買機械而產生的重復納稅問題。但是在增值稅的條件下，建筑企業就無法進行稅收上的抵扣。反而選擇采用購買、改造和更新機械設備的方式，才能夠進行進項稅額的抵扣。在這方面。營改增使建筑企業的資金成本投入就會比改革之前更高。因此，建筑企業一定要加強納稅的統籌管理，清楚的了解我國的稅收政策，如此，才能更好的享受到營改增帶來的企業紅利。

三、營改增的環境下建筑企業納稅籌劃的建議

（一）企業納稅籌劃的含義

企業的納稅籌劃，就是企業納稅人，在符合國家稅法等法律法規的前提下，合理的通過企業的經營、投資、理財等手段，達到納稅最小化的手段。簡單來說，納稅籌劃就是合理合法地少交稅款，從而達到企業利益最大化的一種行為。納稅籌劃實際上是企業為了減輕稅收負擔而選擇的較低稅負的合法手段。建筑企業在營改增后的納稅籌劃，要最大程度上利用營改增帶來的稅收優惠和機遇的同時，盡量的避免營改增后對企業產生不利的影響，使建筑企業能夠在稅收改革后能夠更加穩定健康的發展。

（二）建筑企業在營改增后的納稅籌劃

國家在全面實行稅收方面的營改增后，對于建筑企業來說，納稅的籌劃也要相應的進行較大的調整。對于建筑企業以及與之相關聯的企業來說，實行營改增的稅收改革，也是對這些相關企業和行業增值稅納稅籌劃進行完善的一個過程。對于建筑企業來說，全面實行增值稅征收后，在納稅籌劃方面的空間反而會增大。建筑企業可以利用所在行業的特點更加合理的制定適合企業本身的納稅籌劃手段，通過合理的納稅籌劃來降低企業的稅務支出。這樣才不會出現實行營改增稅收改革后，企業的稅務支出不降反增或是影響到企業正常運營和資金運轉的情形。具體來說，企業既要在營改增事項的時候及時的調整企業的納稅籌劃方式方法，也要加強相關財務人員的培訓，讓財務人員能夠及時的跟上稅收政策的變化，更好的進行報稅繳稅等工作。

（三）建筑企業營改增后的納稅籌劃分析

建筑企業在營改增后的納稅籌劃，不僅需要增強自身的稅務籌劃能力，還要對關聯交易方進行稅務上的往來，也就是對進項稅和銷項稅進行合理的管理與籌劃。實現雙向增值稅的稅負管理與關聯交易，并采取以下一些籌劃方案與措施：如果建筑企業的勞務提供方與銷售方等在進項稅方面有較高的留抵額度，而服務的接收方與采購方的增值稅繳稅額較高，則適宜在采購方增加進項稅負以實現建筑企業應交增值稅的較少抵扣，達到增值稅稅負從采購方向銷售方轉移，降低整體增值稅稅負的目的。

比如，某建筑企業屬于從事項目管理的專門企業，在營改增后，擁有大量的進項稅額留抵，而它由于自身業務的特點，實際的增值稅稅負為零。而該企業的子公司負責項目的具體施工工作，在稅收方面增值稅稅負較高，應繳的增值稅稅額也較大。在稅收籌劃的方面，可以建議該項目管理企業購買施工所使用的大型建筑設備銷售給子公司，幫助子公司減小稅負壓力。舉例來說，該企業購買了價格為1000萬元的設備，以原價銷售給子公司，該企業的銷項稅增加了200萬元，由于該企業擁有大齡進項稅額留抵扣，經過留抵進項稅額消耗后，該企業的增值稅稅負依然是零，而子公司在進項稅方面則增加了160萬元。在子公司的角度來看，它可以進行320萬元的增值稅抵扣，也就是實際繳交的增值稅減少了。

在企業營改增后，建筑企業的所得稅方面有很大的影響，主要是由于關聯交易價格調整等方面，為了實現交易雙方的增值稅稅負平衡而導致了所得稅的稅負受到影響。特別是在交易雙方的實際稅負存在單方盈利的時候，與雙方相關的關聯交易價格會基于增值稅的政策進行調整，以實現企業所得稅稅負的分攤與轉移，使交易雙方在實際稅負方面有所緩解和平衡。

四、結束語

建筑企業稅收的營改增對企業的經營和行業的發展都有著積極的意義。既可以減少企業重復繳稅等情況，也可以更加規范稅務的管理工作，降低稅務的風險。而且由于建筑企業自身的特點，還可以對建筑相關的上下游產業鏈的稅收產生許多積極的影響。但是，由于增值稅有計算復雜，管理和控制嚴格的特點，對于建筑企業的納稅籌劃方面需要更加精細化的管理，并以此來更好的進行納稅的籌劃。