淺談中小企業成本費用的內部控制

曹仁閣

摘要：在市場經濟飛速發展的今天，企業間的競爭愈發激烈，為了可以在殘酷的市場競爭中站穩腳跟并且能夠獲得長遠發展，實現各方利益的最大化，是所有投資者和經營者應進行深刻思考的問題，同時也對企業經營者提出了新的挑戰和更高的要求；企業承載較大的成本費用，面臨困境或鄰近倒閉的企業比比皆是，與企業對外開拓市場對比，成本費用依然是企業競爭力的主要影響因素，同時也符合當下流行的企業精細化管理的潮流。現階段財務已然從傳統會計向管理會計轉變，管理會計在企業中擔當的角色越來越重要，在成本費用控制方面，都體現了管理動作的前置，如預算管理，做到事前預算、事中監督、事后分析，及時調整預算等，從而提高資源的利用效率。基于此種環境下，企業必須加強自身管理，從成本費用入手，控制內部風險，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。文章針對中小企業目前發展的現狀，從中小企業成本費用內部控制的必要性入手，對成本費用內部控制存在的一系列問題進行深入的分析與探討，并提出與之相對應的解決方案和對策，以促進企業健康可持續發展。

關鍵詞：中小企業；成本費用；內部控制；預算管理

一、中小企業成本費用內部控制意義

（一）通過成本費用控制，可以提高企業的經濟效益

企業是以盈利為目的的經濟組織，成本費用是抵減利潤的主要因素。降低成本費用，可以增加利潤，進而可以提高企業整體的經濟效益。

（二）通過成本費用控制，可以提高企業的競爭力

企業的成本費用水平對產品的價格影響重大。產品定價由直接成本+間接成本+利潤組成，而直接成本往往受制于供應商環節等各因素影響，造成企業議價能力偏低，輕易無法實現降低。若企業的成本費用水平較低，產品價格就可以根據自身實際情況將價格定得較低；若成本費用水平較高，產品價格被迫受到限定，就會使企業失去市場競爭力，在競爭中處于不利的境地。從企業成本費用的內部控制角度出發，通過有效的成本費用控制，實現降低企業成本費用，提高企業在市場的競爭力，尤其是在殘酷的價格戰的競爭力。

（三）通過成本費用控制，可以提升社會經濟效益

加強成本費用控制，降低成本費用能夠實現節約能源，為創造節約型社會貢獻自己的力量，也體現了作為一個企業勇于擔當的責任。

二、當前中小企業成本費用內部控制存在的問題和局限性

（一）企業管理人員缺乏管理能力和意識

首先，企業高級管理人員重點關注的對象始終是如何擴大收入；考慮如何擴大收入問題，其實這本身并沒有錯誤，但是只關注收入問題，最后不一定能夠實現企業利益的最大化。

其次，企業高級管理人員對管理方式的運用存在問題，管理思維落后；在現代經濟的環境下依舊使用陳舊的管理方式，造成員工氛圍下降，負面情緒大，無法促使員工高效的完成工作任務。

最后，財務管理人員是企業實施內部控制最重要環節；在信息化技術、大數據時代的背景下，財務管理人員理念陳舊，意識依舊停留在資金的分配、支出、使用上，缺乏創新精神，這是現階段造成大部分企業內部控制缺失的根本原因所在。

（二）缺乏員工激勵機制

在現代企業管理方式中，人員管理的失敗往往導致企業的失敗，而員工激勵機制的成功與否，直接影響了人員管理的成敗和企業的成敗。在當前市場環境下，企業員工需要被激勵，才會更有動力，而企業人員的流動性又較頻繁，給企業發展帶來了極大不穩定性。我們可以看到，上到公司決策層，有年度分紅獎勵，下到普通員工，有員工集體持股方式等激勵措施，例如我們所熟知的華為公司，是最早開始實行員工持股計劃，在員工激勵方面，走在了最前面。當企業缺失了員工激勵，沒有獎懲措施后，就會出現很多出工不出力的情況，就仿佛看到了曾經大躍進時代大鍋飯現象。歷史已經給了我們深刻的教訓，我們不能穿新鞋走老路，要跟上時代的步伐。

（三）成本費用內部控制制度不健全

企業在成立初期，首要的目標是生存，所以對于內部管理和內部制度的建設方面，可以說是可有可無的。隨著企業不斷發展，規模不斷擴大，為了追求更高的經濟效益，雖然對內部控制實施了相關的管理措施，但是未構成完善的內部控制體系，而企業的管理權、決策權、控制權始終掌握在少數管理層手中，弱化了一線管理人員的作用，同時，在內部控制制度沒有或是不健全的前提下，財務操作人員無制度可依，造成了成本費用列支的隨意性和盲目性，最終導致所有的內部控制都變成了形式主義，根本無法將內部控制實施到各個部門中去，成本費用支出得不到有效的控制。例如企業某位管理高層將個人的健身費用、按摩費用拿到企業進行報銷處理，這種行為給公司造成了極大的消極影響，當這種影響蔓延擴散，員工整體士氣受損，最后想要挽回卻需要付出極大的成本，最終因企業沒有壯士斷腕的決心和刮骨療毒的勇氣來整治所有的問題，阻礙了企業健康快速發展。

（四）缺乏內部溝通協調機制

溝通是最有效的提高效率的機制，是最簡單，也是最困難的機制。所謂簡單，是企業內部各職能部門間的溝通協調很通暢時，看似就是一件很簡單的工作，但卻是企業各項工作效率最真實的體現。所謂困難，是在企業當中，出現內部溝通阻礙，協調不暢或者無效溝通時，往往就會導致部門之間、員工之間信息不對等或者信息在傳遞過程中，出現前后不一的現象，最終使相關決策者做出錯誤的判斷、錯誤的決策，導致工作事倍功半，長此以往，公司員工的工作效率以及公司的業績一定是走下坡路。所以說建立有效的內部溝通機制，是企業取得健康穩定發展的基礎。

（五）缺乏全面預算管理和正確的預算管理方式

企業的生產與經營受市場調控，市場環境瞬息萬變，企業要想健康穩步發展，必須提高對市場環境變化的敏感性，因此企業必須重視預算的作用，在市場環境變化前能夠準確做出預判，主動出擊，積極應對變化帶來的機遇與挑戰。缺乏全面預算管理，僅憑借經驗盲目進行成本費用開支，無法使成本費用使用在刀刃上，最終導致資本的浪費。

現在很多企業預算工作變成了一種程式化工作，只進行預算的編制，而在實際的工作中，并未嚴格按照預算進行落實，導致預算管理僅僅流于形式，無法發揮其應有的作用，影響成本費用的有效進行監督和控制。

三、優化企業成本費用內部控制的對策

（一）提高管理人員的管理意識與能力

首先，意識要從無到有。要使企業管理者心存管理意識，企業管理者要加強學習，學習先進的管理理念與方法。作為管理者必須要增強與時俱進的學習意識，重視到學習的重要性，從而能夠不斷的提高自身的管理能力。

其次，管理水平和管理能力要不斷的提高。企業管理者要有不斷思考的習慣和良好的執行力，要善于從全局上處理問題；企業應為員工提升管理能力提供一些必要的幫助與平臺，員工管理意識與能力提高了，可以更好的為公司服務，實現良性循環的狀態。

最后，要有創新理念與能力。作為一個優秀的企業管理者，應具備優秀的創新能力，這是企業在激烈的市場競爭中屹立不倒的關鍵因素。

（二）建立健全員工激勵制度

第一、對于任何企業，激勵機制是不可或缺的。企業應不斷健全獎懲機制，需要注意的是，獎勵在發放的同時，也應有一定比例的留存，以保證工作的延續性。通過獎懲機制，不但可以增強自我監控作用，同時還可以充分調動員工的工作積極性，是實現內部控制的有效方法。

第二、不同企業自身特點不同，架構不同，經營方向不同，制定不同的考核制度和獎懲方案。比如一線業務部門，要制定業績指標及相應的獎勵業績，后勤部門要完善員工考核制度，可以采用末尾淘汰制等獎懲措施，以使員工內心有緊迫感，促使所有員工不斷的努力工作。

所以，為了能夠保持企業高速、高效發展，必須制定適合本企業的員工激勵制度。

（三）完善企業成本費用內部控制制度

首先，根據我國會計法律法規（《中華人民共和國會計法》、《新企業會計準則》、《企業內部控制基本規范》及配套指引等）為基礎，開展成本費用內部控制管理工作，依據企業自身實際情況制定規章制度，嚴格規范并落實各項成本費用的支出，從而使成本費用內部控制管理更加精細化。同時，還應對規章制度的執行情況進行有效監督，避免流于形式，變成空架子。

其次，企業應依據自身業務要求，設置部門構架，人員配備以及相應的權責分配，設置時應注意以下三點。

1. 人員配備應充分重視人力資源在企業內部管理的作用，應對人員的素質和綜合能力進行考察，上崗前還應進行相應的崗位培訓，最終符合企業成本費用內部控制工作的要求。

2. 建立健全成本費用管理崗位責任制，明確相應崗位的職責、權限，確保業務辦理中不相容業務能夠有效分離、相互制約和監督。

3. 定期做好崗位輪換，避免同一人長期辦理同一項業務，避免員工在工作中收受好處，對企業產生不良影響。

最后，建立有效的溝通機制，既要有外部溝通，也要有內部溝通。溝通交流是跨部門協作的需要，建立有效的溝通協作機制是提高工作效率和工作績效的必要前提。良好的溝通可以創造融洽的氛圍和默契的合作，在企業不斷發展中建立信息互通、共享機制，還應不斷的探索和完善長期溝通機制，提高服務品質，展現良好企業形象。

（四）增強企業員工成本費用控制意識

當企業的高級管理者有了成本費用內部控制意識，并制定了相應的規章制度后，員工執行的效果直接影響成本費用內部控制的結果。上面提到建立完善的員工考核制度和獎懲措施，同時應該從思想上貫徹員工才是企業的主人，全體員工要有主人翁精神，強化勤儉節約意識，堅決反對奢侈浪費，對出現嚴重浪費現象還應結合員工的績效考核，進行相應的懲罰。要嚴格執行成本費用預算，成本費用支出要從嚴從緊，與企業效益掛鉤，切實做到獎罰分明，最終實現企業與員工的共同利益最大化。

（五）落實全面預算管理在企業成本費用內部控制的運用

隨著時代飛速發展，傳統會計已到了發展瓶頸期，人力成本占據成本費用很大比例，至此人工智能應運而生，將會逐步代替人員實現傳統會計的工作，以達到節約成本的目的。財務人員應根據時代要求逐步向管理會計方向發展，要更加重視數字背后隱藏的信息，要挖掘出重要信息，為公司決策提供有效數據支撐。為達到內部控制目的，管理功能前置，實施預算管理和數據分析工作。

全面預算管理是作為對現代企業成熟與發展起重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。它通過對于企業整個管理信息進行分析，制定出一個切實可行的經營目標，并且將這個目標以量化的形式表示出來，使各個部門能夠切實地執行。

在實施全面預算管理的同時，也要注意以下幾點。

第一、全面預算管理不是財務部單獨一個部門的責任，需要企業上下全體員工通力合作，共同完成的一項工作，只有這樣，預算的結論才能相對準確。

第二、要采用總體預算與彈性預算相結合的方式，在預算的編制過程中要避免權力過于集中，管住審批人的權限，嚴禁出現獨斷專權，一支筆的現象。

第三、對于不同類型的成本費用，要實施差異化管理的思路，不因追求短期效益而涸澤而漁。

1. 戰略預算單列，專款專用，再窮不能窮戰略；為了保障戰略投入不受經營情況影響，需將戰略投入預算與經營預算分離，按戰略清單單列管理，專款專用，獨立核算，定期回溯其投入節奏和強度。

2. 客戶層面與內部運營分開，再省不能省客戶；在成本費用預算緊張的情況下，絞盡腦汁節省費用，一些部門很輕易的克扣客戶層面的拓展和接待費用。把客戶層面的成本費用與內部運營費用分離，是為了體現以客戶為中心，在成本費用控制的前提下，不能影響業務拓展和客戶的感知。

3. 人員費用與業務費用區分，防止胡子眉毛一把抓。企業領導曾經說過，員工不是“韭菜”，不能長成了就直接割了。管理人員的成長，能力的培養，需要一定的周期，不是短期內就能實現的。因此，在費用預算的生成和管控時，把雇員性費用與業務性費用分開，關于人力費用要與人力資源部充分溝通，盡量匹配中長期的人力資源規劃和配置，而業務性費用可以直接與當年的產出指標掛鉤，實現降低成本費用的目標。

第四、“小”、“快”、“靈”是中小企業的優勢，所以在預算執行階段，要實時進行追蹤把控，以掌握預算的變化情況，對突發情況做到及時應對，適時調整預算，實現企業的高效運轉，將優勢發揮至極致。

第五，在預算執行后，要對預算數據分析逐項分析，確認成本費用支出是否合理，及時調整戰略方法，要總結經驗教訓，為以后的預算工作打下基礎，同時為企業決策者提供正確的數據支撐，為企業高速發展保駕護航。

四、結語

就目前而言，中小企業在成本費用內部控制環節還是存在諸多問題，從外部市場環境和內部運營環境來看，要充分發揮內部控制對成本費用的控制作用，而且需要不斷的完善內部控制制度，加強成本費用內部控制，確保成本費用列支的真實、準確，合理運用相應管理手段和預算功能，實現增收節支，降本增效，最終實現目標利潤最大化。同時，我們還應看到，通過成本費用內部控制，可以建立一個節約型企業，這不僅是社會主義現代化企業的需要，更是中小企業向大企業邁進時，需要履行的社會責任。

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（作者單位：北京蜜蜂匯金科技有限公司）