我國(guó)消費(fèi)稅稅收籌劃探討

李明

摘要：企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，需要在不逃稅的基礎(chǔ)上降低稅收對(duì)企業(yè)運(yùn)行的影響，故而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行稅收籌劃提升企業(yè)收益是企業(yè)的研究重點(diǎn)。基于對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅稅收政策的了解和研究，本文提出了消費(fèi)稅的稅收籌劃，讓企業(yè)在一定程度上降低消費(fèi)稅繳納金額，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 稅收政策 稅收籌劃

引言：我國(guó)消費(fèi)稅的稅收政策涵蓋的內(nèi)容很多，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，需要對(duì)各類(lèi)政策有深入了解和研究，使企業(yè)能夠在一定程度上規(guī)避消費(fèi)稅的征收對(duì)企業(yè)資金造成的影響。但是需要注意的是，消費(fèi)稅稅收籌劃過(guò)程中，需要以稅收相關(guān)的法律法規(guī)為指導(dǎo)進(jìn)行籌劃，并且企業(yè)在繳稅時(shí)不能發(fā)生逃稅現(xiàn)象，要保證在合法的基礎(chǔ)上降低繳稅數(shù)額。

一、消費(fèi)稅征收范圍的稅收籌劃

我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍較為廣泛，從機(jī)械設(shè)備到生活用品都有涉及，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的因素為消費(fèi)稅的稅收源頭，故而在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，需要對(duì)消費(fèi)稅的征收范圍有極其深入的了解，并采取相應(yīng)措施降低消費(fèi)稅源頭產(chǎn)生的稅收金額。而要達(dá)成這一目的，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)各類(lèi)設(shè)備和辦公用品時(shí)，需要避開(kāi)或減少購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)生消費(fèi)稅的物品數(shù)量，充分降低企業(yè)的消費(fèi)稅數(shù)額，另外在當(dāng)前的市場(chǎng)中，還存在很多用途相同，然而不會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)稅的商品，所以在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，可以大量采用這類(lèi)物品，既不影響企業(yè)的正常穩(wěn)定運(yùn)行，也能在很大程度上降低消費(fèi)稅的產(chǎn)生數(shù)額。

二、消費(fèi)稅征收依據(jù)的稅收籌劃

（一）改革加工方式

對(duì)于企業(yè)運(yùn)行過(guò)程來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的征收會(huì)根據(jù)企業(yè)加工方式的不同產(chǎn)生一定變化，故而在進(jìn)行消費(fèi)稅稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)可以改革生產(chǎn)物品的加工方式降低消費(fèi)稅稅收額度。當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)品的方式主要分為兩種，一種為企業(yè)自己加工原材料，并獨(dú)立銷(xiāo)售生產(chǎn)出的商品，另一種為企業(yè)將生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行外包，由加工企業(yè)代繳消費(fèi)稅，通常情況下，對(duì)于企業(yè)繳稅金額來(lái)說(shuō)，第二種方式會(huì)產(chǎn)生更少的稅額，達(dá)成了降低稅負(fù)的目的。例如，某企業(yè)要生產(chǎn)一種消費(fèi)品，生產(chǎn)完成后發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)品價(jià)格在不含稅的狀態(tài)為300000元，通過(guò)計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)最終繳稅金額為17萬(wàn)元左右。現(xiàn)在企業(yè)將生產(chǎn)過(guò)程外包，采用同種生產(chǎn)工業(yè)和生產(chǎn)流程，由外包企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅代繳，最終消費(fèi)稅金額為11萬(wàn)元左右，由此可見(jiàn)，第二種方式可以極大降低消費(fèi)稅繳稅數(shù)額，故而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在今后的運(yùn)行和發(fā)展中，可以充分應(yīng)用這種方式降低消費(fèi)稅納稅額度。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)

對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)商品銷(xiāo)售價(jià)格制定來(lái)說(shuō)，商品的最終價(jià)格由商品生產(chǎn)成本與企業(yè)想要達(dá)到的利潤(rùn)率決定，而商品價(jià)格將會(huì)決定企業(yè)商品的消費(fèi)稅數(shù)額，故而在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展過(guò)程中，可以與關(guān)聯(lián)企業(yè)加強(qiáng)合作，相關(guān)企業(yè)間制定商品的銷(xiāo)售價(jià)格，由于企業(yè)間制定的價(jià)格會(huì)大幅低于商品的市場(chǎng)價(jià)格，故而在繳納消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)在很大程度上降低所要繳納的稅額，這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式不但能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能夠更輕易地達(dá)成企業(yè)的銷(xiāo)售目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的快速良好發(fā)展。例如某企業(yè)生產(chǎn)的商品最終定價(jià)為3000元/套，對(duì)市場(chǎng)供應(yīng)1000套，經(jīng)過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅稅額為45萬(wàn)元，現(xiàn)企業(yè)將該商品全部出售給相關(guān)企業(yè)，定價(jià)為2500元/套，消費(fèi)稅稅額為37.5萬(wàn)元，可以發(fā)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式能夠在很大程度上降低企業(yè)所要繳納消費(fèi)稅的金額，達(dá)成了降低稅負(fù)的目的。

三、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃

（一）不同商品消費(fèi)稅稅率籌劃

我國(guó)消費(fèi)稅稅收條例中規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售不同種類(lèi)的商品時(shí)，繳納消費(fèi)稅時(shí)需要將商品的稅收金額進(jìn)行分別計(jì)算，而當(dāng)商品必須進(jìn)行集中混合銷(xiāo)售時(shí)，消費(fèi)稅征收原則為按照混合銷(xiāo)售商品中高稅率的商品征收消費(fèi)稅。故而在企業(yè)進(jìn)行商品銷(xiāo)售過(guò)程中，需要盡量保證各類(lèi)商品的分別銷(xiāo)售，最大限度降低消費(fèi)稅的繳稅金額。而當(dāng)企業(yè)不得不對(duì)商品進(jìn)行集中銷(xiāo)售時(shí)，需要將稅率相同或相近的商品進(jìn)行歸類(lèi)，從而達(dá)成降低稅負(fù)的目的。以企業(yè)銷(xiāo)售某兩種商品為例，一種商品稅率為5%，另一種為10%，假設(shè)兩種商品銷(xiāo)售價(jià)格分別為50萬(wàn)元和30萬(wàn)元，當(dāng)統(tǒng)一銷(xiāo)售時(shí)，消費(fèi)稅金額為8萬(wàn)元，分開(kāi)售賣(mài)時(shí)，消費(fèi)稅金額為5.5萬(wàn)元，可以發(fā)現(xiàn)，商品分開(kāi)銷(xiāo)售時(shí)消費(fèi)稅稅額大幅下降。

（二）規(guī)避高稅負(fù)

對(duì)于企業(yè)運(yùn)行來(lái)說(shuō)，通常會(huì)產(chǎn)生各項(xiàng)債款，而在當(dāng)前的企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，常會(huì)使用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行抵債。然而在使用商品進(jìn)行抵債的過(guò)程中，由于很多商品都涵蓋在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，所以在該過(guò)程中企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生一定稅負(fù)。而消費(fèi)稅的相關(guān)法律規(guī)定，在使用商品抵債時(shí)，計(jì)稅額度按照商品的最高市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，但是通常情況下，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，會(huì)與市場(chǎng)最高銷(xiāo)售價(jià)格有較大差值，所以企業(yè)在該過(guò)程中需要將商品折算，從而降低稅額。例如甲企業(yè)向乙企業(yè)繳納債款時(shí)，雙方商議使用甲企業(yè)生產(chǎn)商品進(jìn)行抵債，每件商品銷(xiāo)售金額為20萬(wàn)元，而市場(chǎng)最高價(jià)為22萬(wàn)元，商品件數(shù)為10件。若甲企業(yè)直接使用商品進(jìn)行抵債，消費(fèi)稅額為11萬(wàn)元，而將產(chǎn)品折算為20萬(wàn)元現(xiàn)金時(shí)，繳納消費(fèi)稅額為10萬(wàn)元，由此可見(jiàn)，這種方式能夠在一定程度上降低產(chǎn)生的稅負(fù)。

四、消費(fèi)稅納稅時(shí)間的稅收籌劃

我國(guó)消費(fèi)稅征收條例中規(guī)定了企業(yè)消費(fèi)稅繳納時(shí)間，并且繳稅時(shí)間為一個(gè)時(shí)間段，對(duì)于企業(yè)繳稅過(guò)程來(lái)說(shuō)，按照繳稅時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃的核心思想是在規(guī)定的繳稅時(shí)間段內(nèi)盡可能延長(zhǎng)繳稅間隔，這種方式能夠在一定程度內(nèi)讓企業(yè)降低消費(fèi)稅繳納數(shù)額，達(dá)成降低稅負(fù)的目的，同時(shí)這種方式還能夠在一定程度上保障企業(yè)資金鏈的完整性，讓企業(yè)能夠更好運(yùn)行。但是需要注意的是，在該過(guò)程中需要保證在規(guī)定的時(shí)間期限內(nèi)進(jìn)行繳稅，防止企業(yè)繳稅中發(fā)生違法現(xiàn)象。

結(jié)論：綜上所述，企業(yè)要降低消費(fèi)稅的稅收數(shù)額，可以通過(guò)稅收籌劃達(dá)成目的，而稅收籌劃主要內(nèi)容包括稅收范圍籌劃、稅收征收依據(jù)籌劃、稅率籌劃和納稅時(shí)間籌劃四個(gè)方面，企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，可以將籌劃方式進(jìn)行合理選用，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。