分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系與差異的根本原因

楊平

【摘要】本文通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間關(guān)系的分析，揭示了兩者之間差異的根本原因。對(duì)如何做好二者差異之間的協(xié)調(diào)，以達(dá)到最好效果給出一些見解。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 根本差異

稅法是各種收稅法規(guī)的總稱，是稅收機(jī)關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)。稅法包括稅收法令、條例、稅則、施行細(xì)則、征收辦法及其他有關(guān)稅收的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Accounting Standard），是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的基本原則，是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范。它是指就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從辯證角度講，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時(shí)也表現(xiàn)出一定的協(xié)調(diào)性。

1 稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性

1.1 稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法針對(duì)的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要針對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)處理，其目標(biāo)在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，通過企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、股東提供企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便于經(jīng)營(yíng)者和股東了解當(dāng)前企業(yè)的營(yíng)收狀況，有利于管理者進(jìn)行重大事項(xiàng)的決策。而稅法則是為了確保統(tǒng)治機(jī)器能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證國家的財(cái)政收人，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，對(duì)于政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)資金流向等具有重要作用，也是政府維持存在的根本。

1.2 稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)計(jì)價(jià)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中采用的計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)價(jià)方法形式多樣，目前主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，并隨著時(shí)間的發(fā)展不斷增加新的內(nèi)容。在實(shí)際情況中，企業(yè)往往根據(jù)自身特點(diǎn)，選取不同的計(jì)價(jià)規(guī)則。而稅法在這個(gè)方面則通常采用歷史成本法，這種方法比較符合財(cái)政收入原則，更加具有客觀性和唯一性，同時(shí)也更加可靠。

1.3 稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能不同

兩者在職能上的差別，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是要建立一套會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)行為加以約束，對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。此外為保證能更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于待核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性有一定的要求。對(duì)于盡可能滿足在企業(yè)發(fā)展中的決策、分析和平衡協(xié)調(diào)各方利益和需求中，該數(shù)據(jù)能夠發(fā)揮一定的價(jià)值。稅法則是為了保障國家能參與剩余產(chǎn)品的分配而出現(xiàn)的一種法律手段，其職能中還包括調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)）、協(xié)調(diào)階級(jí)沖突、保障國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等職能。也是保證了政府有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力維持對(duì)人們統(tǒng)治，包括軍事領(lǐng)域和科技領(lǐng)域。

1.4 兩者遵循不同的原則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法遵循著不同的原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是遵循相關(guān)性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、可理解性以及重實(shí)質(zhì)慶形式的原則，而稅法則不同，稅法因?yàn)槠渚哂蟹蓪傩裕虼怂赜诠健⒐⒐_等特點(diǎn)，它的主要原則是遵循了效率、公平、財(cái)政、法律、適度等原則。首先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可靠性原則與稅法的適度性原則比較。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可靠性原則要求對(duì)與企業(yè)發(fā)生實(shí)際的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的事件進(jìn)行計(jì)量報(bào)告，稅法的適度性原則則是在兼顧具體情況的情況下，既要保證國家財(cái)政的穩(wěn)定收入，又要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力，從而做到行之有效，取之有度。再者比較謹(jǐn)慎性原則與法治原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則要求對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、盈利進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓烙?jì)，要求盡可能地做到不偏不倚，不能高估也不低估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力和其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。稅法的法治原則則是體現(xiàn)稅法的法律形式上，稅法的這個(gè)特點(diǎn)就要去國家相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)的征收和納稅人對(duì)稅務(wù)的交納，都要無條件遵循稅法。稅務(wù)的征收方法、征收時(shí)間、征收內(nèi)容都已明確體現(xiàn)出來，體現(xiàn)了稅收本身的無償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)。

1.5 發(fā)展速度不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在發(fā)展速度上不一致，稅法發(fā)展步伐主要受限于國內(nèi)具體經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則在逐步地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，是我國企業(yè)走向國際路線所需要的，發(fā)展的速度相較于稅法更快些。

2 協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的好處

2.1 稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系體現(xiàn)在基本趨勢(shì)上

從全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來看，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，可以為企業(yè)的對(duì)外發(fā)展和國內(nèi)吸收外資提供環(huán)境。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，加上我國加入WTO，這些因素都使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不得不做出調(diào)整，目前來說我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，這樣為國外投資者了解我國企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)能力和發(fā)展?jié)摿μ峁┍憷欢悇?wù)制度上，既要保障國家的財(cái)政收入，為企業(yè)減輕賦稅壓力，也要為中外投資者營(yíng)造一種公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。實(shí)際上，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的問題，并不是我國特有的矛盾。在世界各國，在該類問題上，都存在著或輕或重的問題，各國也都在努力解決這種差異，使得兩者協(xié)調(diào)，更助力于自我經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2 協(xié)調(diào)兩者可以減少制度性稅收流失

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都屬于經(jīng)濟(jì)法，對(duì)于企業(yè)來說，都與自己的業(yè)務(wù)有著息息相關(guān)的聯(lián)系，在實(shí)踐中使兩者盡可能的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對(duì)于降低效率損失有很大好處，這個(gè)問題主要體現(xiàn)在稅法制度的設(shè)計(jì)上，例如稅制較為復(fù)雜的設(shè)計(jì)和它與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間較大的差異，會(huì)導(dǎo)致稅款繳納和稅款征收的過程中，由于對(duì)稅制的理解上的差異，造成各種失誤。從這個(gè)角度來說，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，對(duì)于減少稅收流失和稅收效率都有很大好處。

2.3 稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)降低稅收成本

協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于減少納稅人的納稅成本和利益損失有一定的好處。首先企業(yè)所得稅和稅法過大的差異，會(huì)增加納稅人的納稅成本，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中，會(huì)計(jì)制度在日常結(jié)算中占有重要的比重，稅收制度在這個(gè)過程中與會(huì)計(jì)制度會(huì)有交叉現(xiàn)象，納稅人在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行涉稅處理時(shí)，要求對(duì)稅法和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整，這無疑增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算和涉稅業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜性。在實(shí)際的過程中，這些復(fù)雜性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)計(jì)算是出現(xiàn)過失，面臨稅收滯納金或被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，這些都為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加了潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)束語

綜上所述，對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的之間矛盾的緩解或解決，對(duì)于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和長(zhǎng)期穩(wěn)定都有很大的好處，對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)良好的發(fā)展環(huán)境的建設(shè)也有極大幫助，也對(duì)于我國迎合經(jīng)濟(jì)一體化的國際趨勢(shì)和更好地與國際接軌有很重要的意義。對(duì)于企業(yè)來說，也可以避免各類不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

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