現有稅制下個人所得稅自行納稅申報制度的完善

肖琳

【摘要】目前我實行自行納稅申報制度，在征納雙方信息不對稱的困境之下，如何提高納稅人申報主動性與加強稅務機關監管，從以下四個反面予以改進：第一，建立個人所得稅雙向申報制度；第二，設立稅務機關內共享的納稅人個人稅號以建立個人繳稅賬薄制度；第三，建立各個社會部門共享的個人誠信記錄、誠信黑名單制度；第四，建立將在職繳納稅金數額與社會福利相掛鉤的激勵制度；第五，控制現金交易，鼓勵非現金支付方式。

【關鍵詞】自行納稅申報 主動性 監管

一、建立個人所得稅雙向申報制度

采用雙向申報制度，即納稅人、扣繳義務人（以及其他提供納稅人收入的人）分別向稅務機關進行納稅申報，稅務機關可從納稅人、扣繳義務人（以及其他提供納稅人收入的人）雙方分別獲得納稅人收入、預繳稅款等重要信息，以此對各類信息進行交叉比對與核查[1]。通過雙向申報，解決征納稅人信息不對稱問題，結合下述建議二中個人繳納賬簿制度，對于同一納稅人，由稅務機關共享的納稅賬簿，稅務機關可以全面掌握納稅人的收入情況，對于同一納稅人，通過雙方納稅申報，互相補充，不論是從幾處獲得的收入，都體現在該賬簿中，從而使稅務機關以及時發現問題并予以處理。

二、設立稅務機關內共享的納稅人個人稅號以建立個人繳稅賬簿制度

借鑒美國自行納稅申報制度中的社會保障號的制度設計、香港自行納稅申報制度中稅務機關建立的統一的個人檔案號碼的制度設計以及德國以每個納稅人的身份證號碼設置的稅號的制度設計，三者殊途同歸。我國境內針對個人所得稅的征收亦應建立一個全國各個稅務機關內部共享的個人檔案稅號制度，即每個自然人以其身份證號碼為基礎建立獨有的稅號，將個人信息以及稅收繳納記錄都登記在該賬號內，其優勢在于：第一，解決來源于不同兩處以上工資、薪金的收入選擇不同征稅機關的管理爭議。并且，通過記錄查詢，只要沒有繳稅記錄，則任何一處的稅務機關都可以行使行政權力，強制收稅。當一處稅務機關對納稅人征稅后，另一處機關不得對同一來源強制重復征稅。第二，通過建立此個人繳稅賬簿，為以下建議中建立個人誠信記錄提供依據，為將納稅人拉入誠信黑名單提供依據。第三，通過建立此個人繳稅賬簿，為以下建議三中將繳納稅金數額與社會福利相掛鉤制度提供依據。

三、建立各個社會部門共享的個人誠信記錄、誠信黑名單制度

該制度的建立目的在于保護納稅人個人信息隱私權的基礎上，促進稅收制度推進與完善的保障制度。該制度區別于建立各個部門及國內外信息共享制度，該制度設計的核心在于僅是將建議二中的個人繳納賬簿中記錄的是否繳納的結果顯示在該個人誠信記錄上，而非將個人的收入數額、應繳納個人所得稅的數額體現在個人誠信記錄上。因此，在各個社會部門共享的個人誠信記錄中，僅僅是顯示個人的是否繳納應繳納稅額的結果。另外，為了充分保護個人信息安全與隱私，在個人誠信記錄中，第一，可以設計百分制，根據個人未繳納稅款的嚴重程度打分；第二，可以根據分數設置檔次，將個人繳納稅款的信譽程度分為幾個檔次，對每個檔次的納稅人在其他社會部門規定不同的優惠政策或者監管政策，從而區別對待因繳納稅金情況不同而產生不同信譽程度的納稅人。第三，在個人誠信記錄的基礎上，對于誠信度評級高的納稅人，可以給予例如在出入境、購房與購車等重大事項交易、落戶、申請退稅、稅收優惠等方面獎勵。第四，對于誠信記錄評級低的納稅人，可以在以上方面予以限制，甚至可以在日常生活方面，例如乘坐地鐵、或者高速公路通行方面予以限制。

四、建立將在職繳納稅金數額與社會福利相掛鉤的激勵制度

通過美國個人所得稅自行納稅申報激勵制度的啟發，我國的自行納稅申報制度設計中，亦可采取此種激勵制度。目前，從實踐現狀分析，我國自然人納稅人在自行納稅申報方面積極度不高，為了解決這一難題，美國的激勵政策起到示范效應。當然，這一制度的設立并不因為稅制基礎的不同而有所影響，因此我國混合制稅制依舊可以采取此種激勵制度。將納稅然在職期間所繳納的稅金數額與退休后的社會福利按比例聯系起來，納稅然退休后根據自己在職期間納稅金額享受一定社會福利，以此激勵納稅人自行納稅申報。

五、控制現金交易，鼓勵非現金支付方式

正是由于大量的現金交易的存在，使得稅收機關難以掌控納稅人的具體收入情況，為納稅人逃稅漏稅提供了方便。隨著我國互聯網交易方式的逐步推進，對于納稅人收入的取得，應嚴格限制現金交易，將收入通過轉賬的方式劃入納稅人賬號，稅務機關通過與銀行系統合作從而發現納稅人的收入情況。隨著近年來網上支付的飛速發展，支付寶支付、微信支付等快捷支付方式逐漸取代了傳統的現金支付方式，目前推進限制現金交易的收入取得方式具有實際可行性，能夠為納稅人所接受。另外，為了加強稅務機關對納稅人收入的管理，也可以利用建議二中的個人繳稅賬簿制度，要求納稅人通過身份證號碼建立的稅號，向銀行申領對應收入賬號，將支付寶、微信等快捷支付方式不宜實現的大額收入通過特定銀行賬號轉給納稅人，進而稅務機關可以通過該銀行賬戶掌握納稅人的收入狀況，以此作為稅務稽查依據。

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