社會責任會計研究文獻綜述

□張 玲（教授/博士）李 倩（河北農業大學 河北保定 071000）

一、國外社會責任會計研究現狀

（一）國外社會責任會計的理論研究

英國著名學者歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）在 1924年出版的《The Philosophy of Management》一書中首次提出了“公司社會責任”概念，他將公司社會責任與公司經營者滿足產業內外各種人需要的責任與公司社會責任聯系起來，并認為公司的社會責任應當包括道德。但是，由于人們對企業社會責任沒有足夠認識，他的觀點當時并未引起普遍關注。“企業社會責任之父”伯文 （Howard R.Bowen）在1953年出版的著作《商人的社會責任》一書中，對企業社會責任的描述才使得這一概念第一次有了較為清晰確切的定義。伯文認為，商人應根據社會合理的目標和價值來經營企業，企業的行為決策，應向政府政策靠攏。企業的行為動機，不僅僅是出于經濟與利益的目的，而應考慮到企業對社會帶來的影響。1960年，Davis Keith對“責任定律”進行了界定，他指出，企業要適度承擔社會責任，不承擔社會責任或者承擔過多的社會責任都會對企業帶來消極影響。如果管理者只關注企業短期利益，會阻礙企業的發展。短期來看，承擔社會責任會增加企業當期成本，但從長期發展來看，企業承擔社會責任的成本會在未來得到補償甚至獲得更多的收益，但補償會體現出一定的滯后性。

1968年，企業社會責任的理論研究進入新階段，美國會計學家 David F.Linones發表了題為“Social—Economic Accounting”的文章，首次提出社會責任會計的內涵，他認為社會責任會計是衡量和分析政府及企業行為對社會公共部門所產生的經濟和社會效果。企業的管理者不只需要對企業負責，還需要對社會承擔受托責任，企業的資產屬于社會財富的一部分，承擔著載體的作用，企業家代為管理社會財富，就應當使社會財富效用最大化，最大程度地發揮對社會的積極作用。這篇文章引起了美國社會對社會責任會計的熱烈討論。

1979年，Carroll在《公司績效的三位概念模型》中提出了廣義的社會責任概念，他認為企業社會責任應該包括法律責任、經濟責任、自愿責任和道德責任四個方面。將企業社會責任劃分為三個維度，分別是：社會責任、社會響應和社會問題。

2008年，Juan L.Nicolau提出，承擔社會責任可以為企業帶來超額利潤，1981年，李·H·瑞德堡和杰佛里·S·阿潘比較了不同國家社會責任會計在核算內容、計量方法及披露形式等方面存在的差異。企業對環境、社會關系的關注，還可以提升企業所處地區的整體經濟、環境和生活水平等。

Harlan從利益相關者視角提出，企業撰寫社會責任報告時，可按照利益相關者的需求差異對社會責任會計信息進行分類。2010年，Lina Dagiliene用年報的形式研究分析了企業社會責任會計披露的方法。通過這樣的形式進行披露，可使利益相關者更有效地獲取相關的信息。2014年，Belen Fernandez-Feijoo、Silvia Romero、SilviaRuiz 站在可持續發展的視角分析，認為企業向利益相關者傳遞社會責任信號最有效的方式是可持續發展報告，企業應當通過報告的形式向外界詳細披露社會責任的履行情況。

（二）國外社會責任會計實踐研究現狀

1974年2月，美國會計人員協會的企業社會績效委員會在《管理會計》雜志上發表了第一篇關于社會責任會計的專題研究報告，報告中將社會績效分為四個主要范圍：人力資源、社會關系、產品或服務貢獻、自然資源和環境貢獻。

美國是社會責任會計的發源地，社會責任會計在產生之初就得到了美國注冊會計師協會（AICPA）、美國會計師協會（NAA）、美國會計學會（AAA）美國會計三大協會的大力支持：AICPA發表了《企業社會業績》研究報告，為社會責任會計建立了初步的計量系統；NAA成立了企業社會行動會計委員會，界定了社會責任會計的范圍、目的、程序和溝通方式等內容；AAA成立了多個委員會進行研究，推動了社會責任會計的理論研究。法國政府也在1977年制定了社會責任披露方面的法律，從法律層面上對社會責任披露的模式、框架進行了細化，并規定了94個強制披露指標，多側重于對職工福利和環境的保護。

英國會計準則委員會在1980年出版的 《公司報告》一書中鼓勵企業編制社會責任報告。英國政府原則上是自愿披露，但同時也規定了強制披露范圍，實質上是自愿披露與強制披露相結合。

20世紀末期，西方各國都出現了關于CSR多邊組織，這些多邊組織在CSR的評價體系和認證制度方面做了很多努力，并切實起到了推動作用。

經濟優先權委員會 （Council on Economic Priorities，簡稱CEP）是一個長期研究社會責任及環境保護的國際非政府組織，一直積極支持并參與制定社會責任標準的活動。2001年12月12日，經過深入的公開咨詢和研究，發布了全球第一個可用于第三方認證的社會責任國際標準，即SA 8000標準修訂版（SA 8000：2001）。

二、國內社會責任會計研究現狀

（一）國內社會責任會計的理論研究

我國關于企業社會責任的研究起步較晚，從20世紀90年代開始，我國學者開始對企業社會責任進行系統研究。1985年，華惠毅發表的《企業社會責任——訪南華公司催化劑廠》中，首次出現“社會責任”一詞，比西方國家遲了半個多世紀。1990年，袁家方在《企業社會責任》一書中首先對“企業社會責任”的概念做出解釋，他認為企業社會責任是企業在維持自身利益和發展的同時，面對社會問題和社會需要，為維護國家和人類的根本利益，必須履行的責任和義務。該定義體現了一定的時代特色，具有重要的歷史意義。

隨著經濟的快速發展，我國對企業社會責任的認識更加深入。1998年，李炳毅、李東紅提出，企業不能被動承擔社會責任，而應將社會責任加入到企業的經營理念中，體現在企業的戰略管理中，納入企業的戰略規劃中。劉俊海教授（1999）認為，企業的社會責任就是企業在追求自身生存和發展時，應從社會整體利益出發，重視員工、消費者、環境及社會公共利益等，不應以股東盈利作為自己的唯一目的。盧代富（2002）認為企業社會責任是企業在謀求股東利潤最大化之外，所承擔的維護和增進社會公益的義務。與此同時，一些社會機構也積極參與到企業社會責任的研究中。本文認同《中國企業管理年鑒》對企業社會責任的界定：“企業出于對自身長遠發展的考慮，必須關心、承擔的責任，既有強制性的法律方面的責任，也有自覺的道義方面的責任。”

2006年，隨著我國全面落實科學發展觀、構建和諧社會戰略思想的提出，在企業和社會公眾中引起了強烈關注，履行社會責任的活動以及相關的研究文獻也不斷增加，越來越多的企業、組織關注并參與到企業社會責任的理論及實踐研究中去。隨著新《公司法》的修訂實施和國資委、深滬兩大證券交易所等的積極倡導，各類企業開始編制并披露社會責任報告。但由于社會責任機制體制設計不完善，缺少行業規范，絕大多數社會責任報告中披露的信息沒有太大的使用價值。

楊海林、張集瓊、王光（2010）對我國 2006—2009年的社會責任報告進行了深入分析，結果顯示，社會責任披露主體以國有企業和沿海地區企業居多，報告內容基本為企業對自己的標榜，多空話套話，無論是格式還是內容都沒有統一的標準。盡管愿意披露社會責任的企業越來越多，但是一份合格的、客觀的、有可利用價值的報告并不多見。

趙馨燕 （2013）對我國社會責任會計理論研究進行整理，分析認為我國國情不適合采用自愿披露社會責任的形式，且我國政府沒有給予足夠的監督和指導，需要政府強制要求披露企業社會責任，建立有效機制和措施提升社會責任會計信息披露質量、改進社會責任會計現狀。

楊敏（2014）通過博弈分析認為，企業履行社會責任、披露社會責任會計信息的行為，很大程度上受到利益相關者的影響。要順利推行社會責任會計，披露社會責任會計信息是我國經濟發展、社會進步和企業發展的必然趨勢，刻不容緩。

彭紅利（2015）認為，國有企業在履行社會責任中應發揮“排頭兵”的作用，他提出通過建立“政府-企業-社會”三位一體聯動的企業履行社會責任長效機制，促進政府、企業和社會的有效合作與良性互動實現和諧共贏。

楊蕊、吳賢龍（2015）運用聚類分析對53家能源類上市公司社會責任會計信息披露水平進行評價，研究結果為整個能源類上市公司社會責任會計信息披露水平整體處于中等偏低，這基本吻合我國企業社會責任會計信息披露處于起步階段的現狀。

馮麗艷、肖翔、趙天驕（2016）認為，自愿披露制度不影響經濟績效對企業社會責任信息披露的影響效應，良好的經濟績效可以促進企業提高社會責任信息披露水平，但在強制披露要求下，企業會降低對經濟目標的關注，經濟績效對企業社會責任信息披露的影響效應會減弱。

（二）國內社會責任會計的實踐研究

企業社會責任發展中心于2009年在《WTO經濟導刊》中發表的《中國企業社會責任報告研究（2001—2009）》，為首次發布中國企業社會責任報告整體發展狀況的研究報告。這份研究報告指出，中國企業社會責任報告受到社會公眾空前重視，呈現“井噴”式增長態勢。但報告內容水平不高，報告指標覆蓋率和國際化程度不高，信息披露的廣度和深度仍存在不足，與利益相關方要求和公司價值體現尚有一定差距。

2009年11月，中國社會科學院學部企業社會責任研究中心發布了我國第一本企業社會責任報告便攜手冊 《中國企業社會責任報告編制指南（CASS—CSR 1.0）》。為進一步規范我國企業社會責任報告編制工作，該中心又制定并發布了我國第一份社會責任報告評價標準——《中國企業社會責任報告評級標準（2010）》，并邀請我國企業社會責任實踐者、研究者以及各行業專家共同組成一個開放的“中國企業社會責任報告評級專家委員會”，負責對企業發布的社會責任報告進行評級。2011年，該中心在廣泛聽取各界專家意見的基礎上發布了 《中國企業社會責任報告編制指南（CASS—CSR 2.0）》，隨之更新發布了《中國企業社會責任報告評級標準（2011）》；2013年3月，中心再次對評級標準進行修訂、優化和完善，發布《中國企業社會責任報告評級標準（2012）》。通過六大指標對報告進行量化打分：完整性、可比性、可讀性、實質性、創新性、平衡性，并對六大指標賦予了不同的權重。此外，報告評價采取星級制，對評價方式做出了細致的規定。這一系列的行為推動提升了我國企業社會責任信息披露的質量水平。

三、研究評述

綜上所述，西方各國有關社會責任會計的研究總體進展要遠遠超過我國。社會責任會計從西方國家誕生至今，產生了許多優秀的研究成果，推動了社會責任會計理論體系的建立，為我國社會責任會計的研究提供了參考；很多國家也在法律法規、制度上對企業社會責任做出了具體的規定，為我國社會責任會計的實踐提供借鑒。雖然西方國家無論是在理論研究還是實踐經驗上都走在了世界前列，取得了較為優異的成績，但仍有不足之處：體系尚沒有完全地建立，實踐方面也還需要時間的考驗。

我國對社會責任會計的研究呈上升趨勢，研究內容也越來越豐富，理論研究現狀可總結為研究范圍覆蓋較全面，研究深度有待加強。我國社會責任會計研究在理論基礎、披露、計量等方面都有涉及，但優秀的研究成果大多集中在概念及可行性研究方面，關于披露、計量等方面很少有重大突破。實證研究也不足，理論與實踐的結合有待進一步加強研究。另外，相關法律尚未完善，政府對社會責任會計體系的構建有著重要作用，相關法律的建立可以推進社會責任會計的規范和進步。

雖然，我國社會責任會計還不成熟，但可以相信社會責任會計將會成為未來發展的必然趨勢，在會計學中的地位也會日益凸顯。