委托和受托加工業務的信息化處理

□周 彥（教授）（山東商業職業技術學院會計學院 山東濟南 250103）

委（受）托加工業務是目前常見的一種企業經營方式，是由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的勞務活動。目前關于委（受）托加工業務理論和實務中都存在著一些模糊的地方，特別是對受托加工業務的核算會計準則中沒有明確的規范。隨著會計信息化的推進，越來越多的企業采用供應鏈管理系統來處理企業的供產銷業務，把委（受）托加工業務納入供應鏈管理有助于企業物流管理的完整性。本文結合用友ERP軟件，采用案例分析的方式，分別闡述委托和受托加工業務的主要信息化處理流程，為企業進行相關業務處理提供借鑒。

一、委托方的信息化處理

假定甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用稅率16%。取得存貨采用實際成本法核算，發出存貨采用先進先出法計量，雙方簽訂委托加工合同。甲公司的主營業務是生產C產品，其中所需要的半成品B委托乙公司生產，所需的主要材料A由甲公司提供，往返運費由甲公司負擔。本文主要闡述雙方的信息化處理流程及相關會計處理，不考慮除增值稅以外的稅費。

（一）發出委托加工物資

甲公司根據合同約定發出A材料100千克。甲公司在庫存管理系統中填制“材料出庫單”，錄入數量100千克，并發出A材料。出庫單通常只需要填寫數量，系統在存貨處理時根據所選用的發出存貨計價方法確認存貨單價，如果選用的是全月加權平均法，要到月末才能計算加權平均單價。為了信息的及時性，本例中假設采用的是先進先出法，在存貨系統中記賬后系統確認單價為500元，在存貨系統中生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 50 000

貸：原材料——A材料 50 000

（二）支付運費

甲公司開出轉賬支票支付運費，取得的增值稅發票注明價款500元，稅額50元。甲公司收到運輸公司開具的運費發票，在采購系統中填制增值稅專用發票，金額500元，稅額系統自動計算。本例中款項以轉賬支票支付，直接在增值稅發票上做“現付”處理，到應付系統進行發票審核后，生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 50

貸：銀行存款 550

（三）結算加工費

甲公司收到乙公司開來的增值稅發票，注明加工費10 000元，稅額1 600元，款項暫欠。甲公司收到乙公司開具的加工費發票，在采購系統中填制增值稅專用發票，由于款項暫欠，直接到應付系統審核發票，生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 10 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 600

貸：應付賬款——乙公司 11 600

（四）歸還欠款

甲公司開出轉賬支票，償還所欠乙公司款項11 600元。甲公司在應付系統中填付款單，并辦理核銷。付款單審核后，在應付系統中生成的憑證如下：

借：應付賬款——乙公司 11 600

貸：銀行存款 11 600

辦理核銷是系統對應收應付款進行管理的一種方式，通過核銷，系統可以對每一筆應收應付款項的發生及收付情況進行跟蹤，便于企業加強對往來款項的管理。

（五）收回委托加工物資

甲公司收到乙公司發來的500件半成品B，單價121元，驗收入庫。甲公司在庫存管理系統中填制 “材料入庫單”，在存貨系統記賬后生成的憑證如下：

借：原材料——半成品B 60 500

貸：委托加工物資——半成品B 60 500

如果甲公司收回半成品B直接用于出售，可以在庫存管理系統中填制“產成品入庫單”。在存貨系統記賬后生成的憑證如下：

借：庫存商品——半成品B 60 500

貸：委托加工物資——半成品B 60 500

二、受托方的信息化處理

假定乙公司的主營業務是自行加工產品B進行對外銷售，兼營業務是接受甲公司來料加工產品B。對于受托方來說，受托加工物資不符合會計準則中關于資產的確認條件，所以不能確認為企業的存貨，否則會虛增資產。目前通用的做法是為了加強對受托加工物資的保管，受托方要設置備查賬進行表外核算，只核算數量，一般采用單式記賬法，記錄受托加工物資的增加、領用、結余數量，不進行金額核算，不需考慮對應賬戶，受托方只對加工中耗用的由自己提供的輔料、工、費等進行金額核算。這種方法不能反映受托業務的價值流轉過程，不利于受托加工企業進行完整的成本核算，進而更準確地進行利潤分析。

對受托加工和自制加工產品兩類業務同時進行全過程的核算有利于企業更好地進行成本控制，優化業務結構。利用ERP軟件，對受托加工物資完全可以實現和購入材料一樣的核算，只要設置合理，并不會影響企業的資產負債表。另外，為了便于對受托加工業務的成本、利潤核算，可以在項目設置中將“受托加工”設置成項目核算，把與受托業務相關的賬戶歸類到該項目下，便于進行成本控制與財務分析。

（一）收到受托加工材料

關于受托加工材料，由于不符合存貨的定義，目前準則中沒有對應的核算科目。為了實現完整的物流核算，可以參照會計準則中關于受托代銷業務的處理方案，分別設置“受托加工物資”和“受托加工物資款”兩個賬戶，核算委托方提供的受托加工材料成本及其對應的應付款項，其中受托加工物資是資產類賬戶，其明細賬需要進行數量核算，設置成數量金額式，該賬戶的單價可以采用委托方提供的單價，也可以采用受托方的實際單價或者計劃單價等，這取決于受托方的核算需要；受托加工物資款是負債類賬戶，是“受托加工物資”賬戶的對應賬戶，只需進行金額核算，其明細賬設置成金額式。在編制資產負債表的存貨項目時，與受托代銷業務同理，“受托加工物資”和“受托加工物資款”兩個賬戶的金額相互抵消，不影響存貨項目的最終金額。

假設乙公司收到甲公司發出A材料100千克，單價500元，驗收入庫。乙公司收到甲公司發來的A材料時，為了與自購的A材料區分，可以在系統初始設置中增加倉庫檔案“受托加工材料庫”，專門記錄受托加工材料的增減變動情況。當然，這只是賬簿記錄的區分，實物資產可以放在一個倉庫。在庫存管理系統中錄入“材料入庫單”，選擇“受托加工材料庫”，錄入材料的數量100千克，單價500元。到存貨核算系統記賬后，生成的憑證如下：

借：受托加工物資——A材料 50 000

貸：受托加工物資款——甲公司 50 000

（二）領用受托加工材料

乙公司為生產受托加工產品B領用A材料100千克。乙公司在庫存管理系統中選擇“受托加工材料庫”，填制“材料出庫單”。與委托方填制的材料出庫單一樣，只需要填寫數量，系統在存貨處理時根據所選用的發出存貨計價方法確認存貨單價，在存貨系統記賬后生成的憑證如下：

借：生產成本——受托加工產品B——直接材料 50 000

貸：受托加工物資——A材料 50 000

（三）分配人工費

分配應由受托加工產品B分攤的工人工資5 000元。受托加工過程中發生工資、獎金等人工成本，在工資系統中進行處理。為了清晰地反映受托加工業務的人工成本，可以在工資類別設置中專門設置 “受托加工”工資類別進行核算。如果企業受托加工業務很少，也可以在工資項目中設置受托加工項目簡化處理。乙公司根據“工資費用分配表”在工資系統中錄入工資變動數據，定義工資分攤，生成的憑證如下：

借：生產成本——受托加工產品B——直接人工 5 000

貸：應付職工薪酬——工資 5 000

同理，可以完成職工福利、社會保險等職工薪酬的分配。

（四）分配制造費用

分配應由受托加工產品B分攤的本期制造費用1 000元。受托加工過程中，加工車間發生的制造費用，按照一定的標準在自制產品B及受托加工產品B之間進行分配，如果分配標準每月保持不變，可以在總賬系統中進行自定義轉賬設置，每月末系統可以根據制造費用的發生額生成結轉分錄。乙公司在總賬系統中根據“制造費用分配表”等做如下會計憑證：

借：生產成本——受托加工產品B——制造費用 1 000

貸：制造費用 1 000

（五）受托加工產品完工入庫

受托加工產品B完工入庫500件。乙公司在存貨系統中完成成本計算，系統會根據前面計算的直接材料、直接人工和制造費用的金額完成成本核算，單價112元，金額56 000元。根據成本計算結果在庫存系統中填制“產成品入庫單”，到存貨核算系統記賬后，生成的憑證如下：

借：庫存商品——受托加工產品B 56 000

貸：生產成本——受托加工產品B——直接材料 50 000

生產成本——受托加工產品B——直接人工 5 000

生產成本——受托加工產品B——制造費用 1 000

（六）發出受托加工產品

乙公司將完工的500件受托加工產品B發給甲公司。乙公司在庫存管理系統中填制“其他出庫單”，到存貨系統記賬后生成會計憑證如下：

借：受托加工物資款 50 000

其他業務成本 6 000

貸：庫存商品——受托加工半成品B 56 000

（七）結算加工費

乙公司開出增值稅發票，注明加工費10 000元，稅額1 600，款項尚未收到。乙公司在銷售管理系統中開出銷售專用發票，因款項暫欠，直接審核發票，在應收系統中生成的憑證如下：

借：應收賬款——甲公司 11 600

貸：其他業務收入 10 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 600

如款項直接收到，先在增值稅發票上做“現收”處理，后續處理同上。

（八）收回欠款

收到甲公司開出的轉賬支票11 600元，已辦妥進賬手續。乙公司在應收系統中填收款單，并辦理核銷。收款單審核后，在應收系統中生成的憑證如下：

借：銀行存款 11 600

貸：應收賬款——甲公司 11 600

受托加工業務的流程設計與企業自制產品的流程基本類似，便于企業物流的管理，并且可以通過自制和受托加工的數據對比，更好地進行財務分析，實現企業利潤最大化。在編制資產負債表時，要注意剔除受托加工物資的相關影響，上例中，如果材料陸續投入、產品陸續完工，那么受托加工物資、受托加工物資款、生產成本——受托加工產品B——直接材料、庫存商品——受托加工產品B這些賬戶期末可能都會有余額，在編制資產負債表的存貨項目時要予以考慮。