用友ERP-U8V10.1下附有條件的銷售退回業務的會計處理

□彭昱靜 朱雪丹 吳 強

（1揚州市職業大學經濟貿易學院 江蘇揚州 225000 2北京順澤博創科技有限公司 北京100000）

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。根據 《企業會計準則第14號——收入》的規定，對于附有銷售退回條件的商品銷售，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關負債的，通常應在發出商品時確認收入；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。本文將分別從手工環境下和信息化環境下這兩個方面來闡述。

一、可估計退貨率的銷售退回業務

案例1：艾克科技是一家專門從事電子產品零售及批發的商貿企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%（假設不考慮城建稅及教育附加），企業所得稅稅率為25%。艾克科技于2018年8月9日與安永科技公司簽訂銷售合同，銷售三星250G硬盤200個，不含稅單價為890元；KD250G黑硬盤100個，不含稅單價為780元；KD250G灰硬盤150個，不含稅單價為800元；銷售總價格為376 000元（不含增值稅），根據雙方簽訂的協議安永公司有權因質量問題退貨，按以往的經驗估計退貨的可能性為4%。賣方于簽訂合同當日發出全部電子產品，開具增值稅專用發票，尚未收到安永科技的貨款，商品銷售成本為195 520元。協議規定9月30日前支付全部貨款，9月20日前安永公司有權因質量問題要求退貨，實際發生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。假設9月20日前，安永公司發生銷售退回業務，實際退貨率為4%，三星250G硬盤退貨8個，KD250G黑硬盤退貨4個，KD250G灰硬盤退貨6個，安永科技已經支付艾克科技該批電子產品的貨款，并且已開具紅字增值稅專用發票。

（一）手工環境下處理過程

1.艾克科技在8月份手工處理該業務時，可以分為三個階段。

（1）8月9日發出商品時。會計處理如下：

借：應收賬款——安永科技 436 160

貸：主營業務收入——三星250G硬盤 178 000

主營業務收入——KD250G黑硬盤 78 000

主營業務收入——KD250G灰硬盤 120 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 60 160

借：主營業務成本——三星250G硬盤 92 560

主營業務成本——KD250G黑硬盤 40 560

主營業務成本——KD250G灰硬盤 62 400

貸：庫存商品 195 520

（2）8月末確認預計負債。根據或有事項會計準則，符合預計負債確認的3個條件，8月31日確認估計4%的銷售退回，會計處理如下：

借：主營業務收入——三星250G硬盤 7 120.00

主營業務收入——KD250G黑硬盤 3 120.00

主營業務收入——KD250G灰硬盤 4 800.00

貸：主營業務成本——三星250G硬盤 3 702.40

主營業務成本——KD250G黑硬盤 1 622.40

主營業務成本——KD250G灰硬盤 2 496.00

預計負債 7 219.20

（3）8月末確認遞延所得稅資產。根據所得稅會計準則的規定，預計負債的賬面價值是7 219.20元，計稅基礎是0，由此產生可抵扣暫時性差異7 219.20元，應確認遞延所得稅資產1 804.80元。會計處理如下：

借：遞延所得稅資產 1 804.80

貸：所得稅費用 1 804.80

2.9月20日發生實際退貨時。實際退貨率為4%。款項已經支付。并且開具紅字增值稅專用發票。會計處理如下：

借：庫存商品——三星250G硬盤 3 702.40

庫存商品——KD250G黑硬盤 1 622.40

庫存商品——KD250G灰硬盤 2 496.00

預計負債 7 219.20

貸：銀行存款 17 446.40

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2 406.40（紅字）

至此該筆業務已經結束，預計負債會計的賬面價值是0，計稅基礎是0，可抵扣暫時性差異消失，轉回已經確認的遞延所得稅資產。需要做如下會計處理：

借：所得稅費用 1 804.80

貸：遞延所得稅資產 1 804.80

（二）信息化環境下處理過程

假定艾克科技使用的ERP-U8V10.1軟件均啟用了總賬子系統、應收子系統、應付子系統、固定資產子系統、薪資子系統、采購子系統、銷售子系統、庫存子系統、存貨子系統。該筆業務在U8V10.1中主要涉及5個系統，分別是銷售子系統、應收子系統、庫存子系統、存貨核算子系統、總賬子系統。

1.8月9日發出商品時，按順序進行如下操作：

（1）填制銷售訂單。銷售操作員登錄企業應用平臺，在銷售系統里填制并審核銷售訂單。

（2）生成銷售專用發票。銷售操作員在銷售系統參照銷售訂單，生成銷售專用發票，并復核。

（3）審核銷售出庫單。庫存操作員登錄企業應用平臺，在庫存系統里審核銷售系統傳遞來的銷售出庫單。

（4）審核銷售專用發票。應收操作員登錄企業應用平臺，在應收系統里審核銷售專用發票，生成憑證為：

借：應收賬款——安永科技 436 160

貸：主營業務收入——三星250G硬盤 178 000

主營業務收入——KD250G黑硬盤 78 000

主營業務收入——KD250G灰硬盤 120 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 60 160

（5）核算出庫成本。存貨核算操作員登錄企業應用平臺，在存貨核算系統進行正常單據記賬，對出庫的產品進行財務核算，生成憑證為：

借：主營業務成本——三星250G硬盤 92 560

主營業務成本——KD250G黑硬盤 40 560

主營業務成本——KD250G灰硬盤 62 400

貸：庫存商品——三星250G硬盤 92 560

庫存商品——KD250G黑硬盤 40 560

庫存商品——KD250G灰硬盤 62 400

（6）總賬里填制確認預計負債的憑證。

借：主營業務收入——三星250G硬盤 7 120.00

主營業務收入——KD250G黑硬盤 3 120.00

主營業務收入——KD250G灰硬盤 4 800.00

貸：主營業務成本——三星250G硬盤 3 702.40

主營業務成本——KD250G黑硬盤 1 622.40

主營業務成本——KD250G灰硬盤 2 496.00

預計負債 7 219.20

2.8月31日，確認遞延所得稅資產。總賬操作員，可以在總賬系統里填憑證，也可以通過自定義轉賬設置生成確認遞延所得稅資產的憑證，生成憑證如下：

借：遞延所得稅資產 1 804.80

貸：所得稅費用 1 804.80

3.退貨時。假定實際退貨日期是9月19日，9月19日在用友ERP-U8V10.1下處理流程如下：

（1）填制退貨單。銷售操作員登錄企業應用平臺，在銷售系統中填制退貨單，并審核。

（2）生成紅字銷售專用發票。銷售操作員參照退貨單，生成紅字銷售專用發票，現結并復核該發票。

（3）生成紅字銷售出庫單。庫存操作員登錄企業應用平臺，查找傳遞過來的紅字銷售出庫單并審核該單據。

（4）審核紅字銷售專用發票并制單。應收操作員登錄企業應用平臺，審核已現結的紅字銷售專用發票并制單，生成如下憑證：

借：銀行存款 17 446.40（紅字）

貸：主營業務收入——三星250G硬盤7 120.00（紅字）

主營業務收入——KD250G黑硬盤3 120.00（紅字）

主營業務收入——KD250G灰硬盤4 800.00（紅字）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2 406.40（紅字）

（5）沖減銷售成本。存貨核算操作員，登錄企業應用平臺，進行正常單據記賬，并進行財務核算，生成如下憑證：

借：主營業務成本——三星250G硬盤 3 702.40

主營業務成本——KD250G黑硬盤 1 622.40

主營業務成本——KD250G灰硬盤 2 496.00

貸：庫存商品——三星250G硬盤 3 702.40

庫存商品——KD250G黑硬盤 1 622.40

庫存商品——KD250G灰硬盤 2 496.00

（6）根據實際退貨率，對已經確認的預計負債進行調整，在總賬里填制如下憑證：

借：主營業務成本 7 820.80

預計負債 7 219.20

貸：主營業務收入 15 040.00

（7）轉回已確認的遞延所得稅資產。在總賬里填制憑證，或自定義轉賬設置，生成如下憑證：

借：所得稅費用 1 804.80

貸：遞延所得稅資產 1 804.80

至此，該筆業務的信息化流程已經全部完成。

二、無法估計退貨率的銷售退回業務

案例2：沿用案例1，其他情況相同，根據雙方簽訂的協議，安永公司有權因質量問題退貨，但按以往的經驗，該批電子產品的退貨率不確定。假設9月20日前，安永科技發生銷售退回，實際退貨率為4%，款項已經支付。并且已開具紅字增值稅專用發票。

（一）手工環境會計處理過程

1.8月9日，艾克科技銷售電子產品時，會計處理如下：

借：銀行存款 436 160

貸：預收賬款——預收款項 376 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 60 160

借：發出商品——三星250G硬盤 92 560

發出商品——KD250G黑硬盤 40 560

發出商品——KD250G灰硬盤 62 400

貸：庫存商品——三星250G硬盤 92 560

庫存商品——KD250G黑硬盤 40 560

庫存商品——KD250G灰硬盤 62 400

2.9月20日退貨期滿，且發生了4%的銷售退回業務。

借：預收賬款——預收款項 376 000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2 406.40

貸：主營業務收入——三星250G硬盤 170 880.00

主營業務收入——KD250G黑硬盤 74 880.00

主營業務收入——KD250G灰硬盤 115 200.00

銀行存款 17 446.40

借：主營業務成本 187 699.20

庫存商品 7 820.80

貸：發出商品 195 520.00

（二）信息化環境下業務處理過程

1.8月9日發出商品時，操作順序和方法與案例1可估計退貨率相同。但

（4）審核銷售專用發票時，生成憑證為：

借：銀行存款 436 160

貸：預收賬款——預收款項 376 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 60 160

（5）核算出庫成本時，生成憑證為：

借：發出商品 195 520

貸：庫存商品 195 520

2.實際退貨時。在用友ERP-U8V10.1里處理流程與案例1可估計退貨率相同。但

（4）審核紅字銷售專用發票并制單時，生成如下憑證：

借：銀行存款 17 446.40（紅字）

貸：預收賬款 15 040.00（紅字）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2 406.40（紅字）

（5）沖減銷售成本時，生成如下憑證：

借：發出商品 7 820.80（紅字）

貸：庫存商品 7 820.80（紅字）

3.退貨期滿時。

（1）退貨期滿時確認已售商品收入。退貨期滿時需要確認收入，假定預收賬款科目受控于應付系統，可以通過填制應收單或虛擬收款單來確認收入。生成如下憑證：

借：預收賬款 360 960

貸：主營業務收入 360 960

（2）退貨期滿時確認已售商品成本。已售商品的成本，可以通過在總賬系統填制如下憑證：

借：主營業務成本 187 699.20

貸：發出商品 187 699.20

三、結論

對于可估計退貨率的銷售退回業務，如果實際退貨率正好等于估計的退貨率，那么在銷售時，就可以確認商品的收入和成本，在ERP-U8V10.1下，通過正常的銷售流程確認收入和成本；在月末時，需要確認預計負債和遞延所得稅資產，通過總賬系統填制憑證；在實際退回時，需要對預計負債進行調整，需要轉回已確認的遞延所得稅資產，通過總賬系統填制憑證。

對于不可估計退貨率的銷售退回業務，在銷售時，不符合收入確認條件，所以不可以確認收入和成本，只能計入預收賬款，只能確認發出商品的成本，在ERP-U8V10.1下，通過正常的銷售業務流程處理，生成的憑證需要修改“主營業務收入”科目為“預收賬款”；在退貨期滿前退貨時，通過正常的銷售退貨業務流程，生成的憑證同樣需要修改“主營業務收入”科目為“預收賬款”，退貨期滿時，通過填制應收單或虛擬收款單確認已售商品的收入，通過總賬系統填制憑證確認已售商品的成本。