高校領導干部經濟責任審計存在的問題及對策

（南京師范大學審計處江蘇南京210023）

經濟責任審計是我國在特定歷史環境下產生的一項具有中國特色的經濟監督制度，是現代審計制度在中國的一項創新。1978年，國有企業率先開展了領導干部經濟責任審計工作。

隨著我國高等教育改革的不斷深化，以及中央和各級地方政府對高校投入的不斷增加，高等學校辦學規模迅速擴大，經濟活動日益復雜，高校領導干部的經濟決策權限越來越大。高校領導干部除了在教學、科研、行政等方面肩負著管理和領導責任外，在管理和使用國家和學校的辦學資金、國有資產等方面也承擔著相應的經濟責任。開展領導干部經濟責任審計工作是高等學校加強內部管理，維護經濟秩序，提高辦學資金使用效益的迫切需要。經過多年的不懈努力，高等學校領導干部經濟責任審計工作在體制和機制上都取得了很大進步，在高校事業發展中發揮了非常重要的作用，但是也面臨著很多困難和挑戰。本文通過梳理高校領導干部經濟責任審計工作的發展歷程，分析當前實際工作中存在的問題，提出了相應的改進措施。

一、理論內涵

本文所稱高校領導干部是指高校所屬二級單位、部門領導干部，按照其任職崗位不同，主要分為財務、資產、建設工程管理部門負責人，院、系、所、中心負責人，以及附屬中、小學校長等幾大類。對上述領導干部的經濟責任審計工作一般由高校內部審計機構組織實施，而校級領導干部的經濟責任審計則由上級干部主管部門組織實施。

（一）定義

高等學校領導干部經濟責任是指高校領導干部任職期間對其所在單位、部門財務收支以及有關經濟活動真實性、合法性和效益性應當負有的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任。

領導干部經濟責任審計是指高校內部審計機構通過對學校內部領導干部所在單位、部門財務收支以及相關經濟活動的審計，鑒證和評價領導干部經濟責任履行情況的行為。

（二）主要內容

高校領導干部經濟責任審計一般由財務收支審計、管理合規性審計、經濟效益審計和責任劃分四個部分組成，因被審計人員任職崗位的不同而有所區別。具體包括以下內容：經濟責任目標實現情況；重大經濟決策程序執行情況；國有資產的管理、使用情況；資產、負債、所有者權益的真實性和收益分配情況；收入、支出的真實、合法情況；經濟合同（協議）的合法有效情況；債權、債務的真實、合理以及清理情況；內部控制制度建立及執行情況；單位及個人遵守財經法規、制度情況；個人廉潔自律情況；遺留的問題（經濟糾紛）及造成的損失情況；其他需要審計的情況。

二、發展歷程

1997年起，高校領導干部經濟責任審計已經引起了國家的高度重視，相關法律法規不斷完善。2000年9月，教育部發布了《關于切實做好經濟責任審計工作的通知》（教財［2000］21號），要求教育系統各單位、各部門要把經濟責任審計工作列入重要議事日程，高校領導干部經濟責任審計工作從此起步。2006年，全國人大常委會修訂《中華人民共和國審計法》，將經濟責任寫進了審計法，高校領導干部經濟責任審計工作全面推開。2007年7月，教育部下發《關于進一步加強省屬高校領導干部經濟責任審計工作的意見》（教財[2007]13號），明確了省屬高校領導干部經濟責任審計程序和主要內容。2009年3月，中國內部審計協會發布《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，對高校領導干部經濟責任審計內容、評價方法等作了詳細的規定。

上述法規制度為規范高校領導干部經濟責任審計工作提供了有效的法律依據和制度保證，經濟責任審計被賦予了重要的責任和權利。高校通過對領導干部任職期間所在單位、部門財務收支的真實性、合規性和效益性以及相關經濟管理活動應承擔的責任給予充分、客觀的評價，有力地促進了高校加強內部管理，完善內部控制制度，維護學校經濟秩序，健全干部監督和管理機制，預防和治理腐敗，推進黨風廉政建設等各項工作。

三、存在的問題

（一）審計隊伍素質不能滿足工作需要

1.內審人員普遍年齡偏大，知識更新緩慢，不能熟練使用計算機、審計軟件和數據庫等現代審計手段，工作效率不高；部分新進人員沒有會計工作經歷，工作經驗不足，對相關專業知識的掌握不夠，工作中不能全面、深入地發現問題，可能影響審計工作質量。

2.有效的后續教育缺乏，審計人員后勁不足。對內審人員的職業培訓和后續教育多流于形式，不能夠學以致用，審計人員的知識結構嚴重滯后，可能會影響審計工作質量和審計結果的權威性。

（二）任務安排缺乏計劃性

近年來，高校對所屬單位、部門領導實行換屆普審的做法，審計項目越來越多，審計任務越來越重。內部審計機構和審計人員疲于應付，有時一個審計項目只能由一名審計人員具體實施，不能形成互相補充、相互監督的工作機制，可能會影響審計項目質量，加大審計風險。

（三）評價標準不健全

目前，對我國高等學校領導干部的經濟責任審計研究尚缺乏系統的理論體系，沒有形成比較完善的評價依據和標準，更沒有相關的量化指標。審計人員在項目實施過程中常常無所適從，無據可依。

（四）對存在問題的整改力度不夠

高校管理層對審計中所發現的問題的督促整改力度不夠；被審計單位對審計報告中提出的審計意見和建議的落實力度欠缺。重審輕改、屢審屢犯、屢審不改情況一直是多年來羈絆經濟責任審計工作的老大難問題。

（五）責任界定不夠清晰

責任界定是審計評價的重點和難點。領導干部任職期間對其所在單位、部門有關經濟活動應當負有的責任包括直接責任、主管責任和領導責任。由于種種原因，目前審計實務中，對被審計人員應該承擔的責任一般只籠統地界定為主管責任。

（六）效益審計部分缺位

高校領導干部經濟責任審計主要圍繞財務收支的真實性、合法性展開，對效益審計的研究尚處于探討期。對被審計領導干部管理使用單位教育資金和國有資產的效益情況涉及很少，沒有建立明確的標準和參照物。因此無法對被審計單位的財務成果、經濟效益、人才培養成本等業績的優劣情況進行準確的評價和表述。涉及效益方面的審計結論存在主觀臆測的成分。

四、對策

（一）提高審計隊伍素質

隨著經濟業務的不斷復雜化，對審計人員綜合素質要求越來越高，審計人員應該做到以下三點：第一，要有過硬的思想素質。在項目實施過程中，能夠做到堅持原則、客觀公正；第二，應該具備較高的業務素質。精通審計業務和會計業務，熟悉相關法律、法規和政策，掌握計算機操作、使用數據庫和審計軟件等現代審計技能；第三，要具備良好心理素質和溝通能力，以及較強的文字表達能力。

（二）增強任務的計劃性

為提高經濟責任審計工作的規范化、科學化程度，高校在制定年度經濟責任審計任務計劃時，應該考慮以下因素：一是兼顧年度審計工作重點，以及審計機構力量和人員素質等情況，有所取舍。特別是學校集中換屆時，時間緊、任務重，審計機構和審計人員如果不分輕重，眉毛胡子一把抓可能會影響審計工作質量。二是將長遠目標與年度任務計劃有機結合，使任務計劃具有一定的前瞻性和可操作性，形成三到五年的周期計劃。并考慮與財務審計項目、審計調查等相結合，避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率。

（三）制定可操作性強的評價標準

審計評價是經濟責任審計的關鍵環節。依據國家法律法規和政策，制定可操作性強的國家及行業標準尤其重要。高校應在領導干部任職伊始即向其下達經濟責任清單和目標任務。審計人員根據項目實施過程中可以認定的事實證據，對照相關評價標準和指標，運用 《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中的業績比較法、量化指標法、環境分析法等審計評價方法，對領導干部履行經濟責任情況做出恰當評價，使經濟責任審計工作更加制度化和規范化。

（四）創建整改、落實環節的體制和機制

對于審計中發現的問題，審計報告中提出的意見和建議，高校領導應該充分重視整改和落實工作，有效整合職能部門的力量使之形成合力，督促被審計單位和相關責任人做好整改和落實工作。內部審計機構應該規范實施后續審計，并建立審計檔案和數據庫。對于審計中發現的問題，做到上下協同、齊抓共管，從體制、機制上確保整改、落實到位。

（五）準確界定被審計領導干部應承擔的經濟責任

領導干部任職期間對其所在單位、部門有關經濟活動應當負有的責任從重到輕依次為：直接責任、主管責任和領導責任，三種責任互不兼容。審計評價時應該按照“客觀公正、實事求是、依法界定、權責一致”的原則，對被審計領導干部應該承擔的責任進行準確界定。

對直接責任的界定要特別慎重，審計人員應當獲取與領導干部有直接關系的批示、所簽發的文件、會議記錄、會議紀要等充分且必要的審計證據，通過訪談，核查相關資料，確認被審計領導干部在問題事項中的參與程度、所發揮的作用以及與經濟責任的關聯程度等。

根據領導班子分工情況，被審計領導干部對單位重大問題未履行或者不正確履行管理職責的，應當承擔主管責任。程序合法不能免除主管責任。

（六）提高任中審計項目比重

對在任的領導干部實施經濟責任審計，對其日常管理行為和經濟活動進行監督、鑒證和評價，有利于督促在職領導干部遵紀守法、廉潔奉公、勤勉工作，積極履行經濟責任，及時發現并糾正其工作中存在的問題。與離任審計相比，任中審計先審計后聘用，審計結果更能為組織部門考察、任用干部提供參考依據。

（七）推進審計結果公告制度

將被審計領導干部的述職報告、審計項目內容、實施的審計程序、審計結果報告等在一定范圍或者平臺上進行公告，能夠增加審計工作的透明度，擴大經濟責任審計的影響，提高內審工作的威懾力，從而充分發揮其懲治和預防腐敗的雙重作用。

（八）將效益審計的理念融入經濟責任審計之中

經濟責任審計一般以財務收支的真實性、合法性為主，近年來，有向效益審計、管理審計和風險審計等方面發展的趨勢。經濟效益是基于各項涉及經濟目標的實際效果信息，是經濟責任審計的結果之一，也是經濟責任審計的難題。首先，科學民主決策是優良績效的重要保障；其次，可以借鑒國外效益審計的經驗和優秀成果，探索出適合我國高校情況的經濟責任審計新模式，提高辦學資金使用效益，降低辦學成本。如對固定資產有無閑置浪費，大型儀器設備的使用效率進行評價等。

實踐證明，領導干部經濟責任審計在高校內部審計工作中舉足輕重，它運用量化和系統的方法對領導干部的管理水平、決策能力、執行國家政策和個人廉政等情況進行深入和全面的檢查和評價，不僅為組織部門考察、任用干部提供重要參考依據，還為高校宏觀經濟決策提供重要的會計信息。隨著高校各項改革的不斷深入，領導干部經濟責任審計在加強學校內部管理、保證國有資產的保值增值、提高教學資源使用效率、促進高校教育事業健康發展方面必將發揮出更積極的作用。尤其重要的是，它在對領導干部的權力進行制約和監督、提高干部責任意識和廉潔從政意識、有效預防和懲治腐敗方面的作用不可替代。因此，領導干部經濟責任審計工作是高校必須長期堅持的一項重要工作。