職業教育專業教學資源庫建設資金管理實踐與探索

□（浙江金融職業學院浙江杭州310018）

自2010年職業教育專業教學資源庫（以下簡稱“資源庫”）正式啟動建設以來，中央財政已投入專項資金5億多元，拉動社會各界支持資金約6億元。2016年9月，教育部制定了《職業教育專業教學資源庫建設資金管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”），旨在加強資源庫建設資金管理，提高資金使用的規范性、安全性和有效性，進一步助推優質職業教育資源共享。本文結合《辦法》，談談筆者作為資源庫項目主持院校財務管理人員的一些粗淺看法，以供參考。

一、把握《辦法》有關資源庫建設資金管理的基本要點

理解和貫徹《辦法》精神，最終使資源庫建設項目順利通過教育部驗收，這是對每一個資源庫項目主持院校的最低要求。筆者認為，資源庫項目建設應包括資源庫項目內容的建設和資源庫建設資金管理兩個方面，二者同等重要。就資源庫項目主持院校財務部門而言，應該認真研究有關辦法、制度等的規定和要求，高度重視資源庫建設資金管理，把握以下基本要點：

（一）資金管理專款專用，專賬核算。《辦法》明確，資源庫建設資金來源包括部本專項資金和項目籌措資金兩部分。其中，部本專項資金由教育部撥付給項目第一主持單位統籌使用與管理；項目籌措資金主要由院校舉辦方或地方財政投入資金、行業企業支持資金以及相關院校自籌資金組成。可知，不論是部本專項資金還是項目籌措資金，都是資源庫建設資金，應分別按資金來源進行專項資金管理，既要做到“專款專用、專賬核算”，又不能把不同來源的資金混合在一起進行管理。資源庫建設資金的收支情況，即資金“從哪里來到哪里去”，應嚴格按照新《高等學校會計制度》的相關規定分別核算。

（二）資金管理應落實到具體任務。《辦法》明確了資源庫建設資金的使用方向，要求盡可能使建設資金落實到具體任務中，提高建設資金的預算執行力。按照《辦法》要求，資源庫建設資金主要用于素材制作、企業案例收集制作、課程開發、特殊工具軟件制作、應用推廣、調研論證等方面的開支。因此，在資源庫建設資金管理上，應體現項目建設各子項目的資金用途及具體內容。資源庫各子項目的經費收支情況應分模塊任務、分設具體子項目進行明細核算管理。

（三）資金管理應體現實際經濟用途。《辦法》明確，資源庫建設資金支出應按照經濟性質進行分類，相應地在咨詢費、印刷費、差旅費、會議費、培訓費、專用材料費、委托業務費、其他商品和服務支出、專用設備購置費、信息網絡及軟件購置更新等會計科目中歸集與核算。這就要求資源庫建設資金除了要專賬核算外，還應體現項目的實際開支內容，防止再次出現國家示范性院校建設時很多職業院校采用的“項目替代科目核算”的做法，可以比較直觀地看出資源庫的建設內容與其經費支出的匹配情況，或者說能夠較為直觀地體現資源庫項目開支內容的真實性，這也是會計核算管理的基本原則。

（四）資金管理應嚴格遵守約束性規定。《辦法》第九條規定，資源庫建設資金用于專家咨詢、調研論證的費用應嚴格控制在項目預算總額的10%以內；“其他支出”原則上不得超出項目預算總額的8%。部本專項資金用于資源庫建設項目的直接支出，“專家咨詢”“其他”等非直接支出從項目籌措資金中統籌安排，不得使用部本專項資金。這些約束性規定，在資源庫建設資金預算安排、預算下達、預算執行等每一個環節中都必須嚴格遵守和控制，以體現《辦法》的制度權威和預算執行的嚴肅性。

（五）資金管理應充分利用信息化手段。《辦法》明確要求，項目實施單位應充分利用信息化手段，建立健全單位內部資源庫項目建設、財務部門和項目負責人共享的信息平臺，提高管理效率和便利化程度，在資源庫項目預算編制和調劑、經費使用、財務決算和驗收等方面提供專業化服務。目前，職業院校財務人員的整體專業水平還有待進一步提高，況且再優秀的財務人員和財務管理團隊，也無法替代信息化手段對資金預算、支出執行等進行監督、控制和管理，以及進行有關財務數據信息的統計和報送。因此，資源庫項目主持院校財務部門必須按照《辦法》要求，研究資源庫建設資金管理的信息化手段，完整、詳細地反映資源庫建設資金的收支情況，嚴格預算控制管理，及時報送資源庫建設資金預算執行季報。

二、資源庫建設資金管理上容易出現問題的薄弱環節

筆者通過多年的資源庫建設資金管理實踐和研究發現，職業院校在資源庫建設資金管理上容易出現問題的薄弱環節，主要表現為以下幾個方面：

（一）資金管理不能反映項目的完整性。資源庫建設資金主要用于優質教育資源的開發應用，與國家示范性院校建設資金一樣，資金來源也主要由中央資金、地方財政（或行業）配套資金、自籌資金等構成，但在資金管理上存在較大差異。國家示范性院校建設資金全部由項目院校控制和管理，不存在合建單位聯合籌措的情況，也不存在將專項資金劃撥給合作院校的情況。而資源庫建設資金中，部本專項資金由教育部撥付給項目第一主持單位統籌使用與管理，其中一部分資金還需劃撥給其他合建單位，由合建單位直接開支使用和管理；地方財政（行業）配套資金一般通過項目主持單位申請取得，并由項目主持單位使用和管理；自籌資金的收支情況直接反映在合建單位的財務賬上。

對于教育部門的初衷，筆者的理解是要把資源庫建設項目作為一個較為完整的會計主體委托給第一項目主持院校進行管理。但是，資源庫建設資金管理卻分散在項目主持院校和合建單位分別進行會計核算和管理，這與資源庫項目這一會計主體的獨立完整性產生了偏差。在資源庫建設資金分頭管理的模式下，項目主持院校向教育部報送季報，也只是將合建單位子項目的資金收支情況數據進行簡單拼湊和匯總統計罷了。

（二）缺乏對合建單位資金管理的日常監管。按照《辦法》要求，項目主持院校對資源庫建設資金使用與管理的真實性、規范性、安全性和有效性負責，其他合建單位應接受相應的指導和監督。但事實上，合建單位的子項目建設資金 （包括項目主持院校劃撥的部本專項資金和自籌資金），其收支情況由于不在項目主持院校財務賬上反映，項目主持院校對合建單位項目建設資金的日常監管是不到位的、松散的，甚至很多時候是缺失的。據了解，大多數合建單位財務部門參照 “橫向課題”的管理模式對資源庫建設子項目進行管理，其執行要求和執行效果不言而喻。

（三）核算方法有待完善，管理思路應予以改進。職業院校關于資源庫建設資金的會計處理，通常是在收到教育部部本專項資金時，做“其他收入”核算處理；在向合建單位劃撥資金時，做“教育事業支出”核算處理。合建單位子項目的自籌資金收支情況只反映在合建單位的財務賬上，做合建單位自身收支核算處理。按照《辦法》管理要求，項目主持院校每季度應當如實填寫《職業教育國家級專業教學資源庫建設資金預算執行季報表》，于下一季度5個工作日內報備教育部。通常的做法是，項目主持院校直接在本單位資源庫建設資金全部收支情況的基礎上，加上合建單位子項目自籌資金的收支情況作為資源庫建設資金的預算執行情況，直接報送教育部。但是項目主持院校資源庫建設資金賬面“全部支出”包括直接列支的部本專項下撥資金，違反了季報數據信息 “不得以撥代支”這一重要原則。合建單位自籌資金的收支情況，也并未因為資源庫這一會計主體的完整性而在項目主持院校的財務賬上得到任何反映。因而，項目主持院校在向教育部報送季報時，只能被動地向合建單位催報相關數據信息，簡單地做合并報表處理后直接報送。項目主持院校很難對季報數據的真實性、有效性做出正確判斷，并真正負起監督責任。

（四）財務信息化管理水平亟待進一步提高。筆者認為，目前職業院校相關財務人員的業務水平有待進一步提高，資源庫建設資金管理尚存在以下問題：（1）合建單位子項目的部本專項資金和自籌資金混在一起核算。按照《辦法》要求，資源庫建設資金管理應做到“專款專用、專賬核算”，按照《高等學校會計制度》的要求，應反映專項資金的來龍去脈，但很多合建單位都沒有做到這一點。（2）合建單位子項目的自籌資金未單列項目進行專項核算，可以判定存在“以支定投”的情況。（3）資源庫建設項目執行超預算支出，沒有嚴格控制預算經費支出。（4）未能嚴格遵守項目資金管理的約束性條款，經費開支隨意，不符合項目實際建設內容的需要。（5）項目主持院校的財務賬不能完整反映資源庫全部建設內容的總賬、明細賬的樹狀結構關系，各項目之間呈散落狀態、沒有直接關系，也反映不出資源庫項目不同資金來源的收支情況。這些問題可以通過信息化管理手段予以解決，因此應對其進行進一步的探索和研究。

三、資源庫建設資金管理的實踐與探索

資源庫建設專項資金管理與其他專項資金管理相比，在資金來源、資金用途、具體使用管理、財務信息化建設要求等方面存在較大不同。本文結合管理實踐，談談對資源庫建設資金管理的一些意見和建議。

（一）完善會計核算管理方法，全面反映資金收支情況。資源庫建設資金的會計主體可以看作是資源庫本身，其預算執行情況的全貌應在項目主持院校的財務賬上得到全面反映，包括所有部本專項資金、地方財政（或行業）配套資金和合建單位自籌資金等。

1.關于部本專項資金，季報時防止出現“以撥代支”現象。應加強對合建單位的監督和管理，項目主持院校在向合建單位劃撥資金時，不應列“支出”處理，建議做“預付賬款”處理。在每季度報送報表前，項目主持院校應根據各合建單位提供的本季度部本專項資金使用明細情況，列“教育事業支出”處理，并沖減“預付賬款”。這樣操作，項目主持院校在進行季報時，只需要根據本單位財務賬上部本專項資金的支出情況進行填報即可，可以準確反映部本專項資金的總體使用情況，也避免了“以撥代支”的問題。

2.關于合建單位自籌資金，可以設置表外賬戶反映。按照《辦法》要求，項目主持院校是預算編制和執行的主體，對預算編制的全面性、完整性、真實性和預算執行及結果負責。資源庫建設資金中的部本專項資金、地方財政（或行業）配套資金、項目主持院校自籌資金都已納入項目主持院校的年度總預算。通過上文所述賬務處理方法，項目主持院校資源庫建設資金預算對應的支出都在財務賬上得到了反映，預算收入和支出的口徑是一致的。但是，如果從資源庫項目預算角度出發，合建單位自籌資金是資源庫建設資金的一個重要組成部分，但無法納入項目主持院校的預算，因而也就沒有在項目主持院校的財務賬上進行合理反映，無法體現資源庫項目建設資金的完整性。為此，建議增設“表外項目收入”“表外項目支出”兩個虛擬表外總賬賬戶，并與其他預算支出一樣，在“表外項目支出”總賬賬戶下設置“商品和服務支出”等明細支出科目，按季度根據合建單位提供的自籌資金的預算收支執行情況，在財務賬上進行合并反映，核算結果不列入項目主持院校的預決算，但可據此匯總統計相應的項目資金收支數據信息，并及時向教育部報送資源庫建設資金預算執行季報。

通過上述方法，可以更好地加強對資源庫建設資金預算執行特別是合建單位建設資金預算執行的動態監控，及時了解、掌握和反饋合建單位自籌資金的到位和使用情況，并形成“三匹配”機制：一是事業推進進度與預算執行進度相匹配；二是主持單位與合建單位執行進度相匹配；三是績效目標完成與經費投入相匹配。

（二）研究專項資金管理模式，提高財務信息化管理水平。作為項目主持院校財務部門的工作人員，必須認真研究資源庫建設資金的管理模式，通過財務信息化管理，把《辦法》等法律法規的要求、規定轉換為系統軟件功能，并加以嚴格控制。這樣做不僅可以提高財務工作的效率，提供更好的財務服務，而且有利于進一步提高資源庫建設資金的使用績效。下面以高校常用的“復旦天翼4.2”軟件為例進行介紹。

1.利用“資金來源”完整反映資金來源構成。資源庫建設資金的主要來源，應完整地按照部本專項資金、地方財政（行業）配套資金、項目主持院校自籌資金、合建單位自籌資金等分別列示。其中，“合建單位自籌資金”這一資金來源可以作為“表外資金來源”列示，其收支情況不納入項目主持院校的預決算。這些內容可以利用天翼軟件的“資金來源”功能來實現。

2.利用“切面管理”完整反映全部建設內容。如前所述，《辦法》明確了建設資金的使用方向，要求盡可能使建設資金落實到具體任務，提高建設資金的預算執行力。資源庫建設資金結構可以總結為“1+4+7”模式，即一個大項目，四大塊資金來源，七項建設內容或資金用途。為了更直觀地反映資源庫建設資金的整體收支情況，反映子項目的明細收支情況，可以利用天翼軟件的“切面管理”功能，并結合“子項目”的管理功能，把資金來源、資金用途、總項目與子項目的樹狀結構等信息統一到“某某資源庫建設專項”之下。

3.利用“預算模板”嚴格控制項目支出方向。《辦法》對建設資金的使用與管理提出了限制性或禁止性規定。如“專家咨詢”“其他”等非直接支出從項目籌措資金中統籌安排，不得使用部本專項資金；用于專家咨詢、調研論證的費用嚴格控制在項目預算總額的10%以內，等等。這些規定都屬于資源庫建設資金支出管理的“紅線”，必須予以遵守。可以利用天翼軟件的“預算模板”嚴格控制項目經費支出方向。另外，政府采購資金也可以通過預算模板加以鎖定，以防止采購資金與非采購資金相互串用。

（三）主動指導子項目資金管理，加強對合建單位的監管。按照《辦法》要求，合建單位等應接受項目主持院校的指導和監督。事實上，對于項目主持院校而言，為使資源庫建設項目最終順利通過驗收，平時也應當主動指導合建單位子項目負責人和相關財務人員強化對子項目的資金管理，加強對合建單位的監管。指導工作應包括對合建單位子項目的預算項目設置、支出管理、季報要求等，以及定期或抓住驗收節點開展對合建單位子項目負責人和相關財務人員的培訓等。