“營改增”后超市類商業企業稅收籌劃策略探討

□（武漢大學后勤服務集團財資部湖北武漢430000）

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指企業在不違背法律和國家稅收法規的情況下，通過對經營過程中涉及的稅費進行統籌安排，從而設計出既符合企業整體戰略要求，又符合稅收成本最小的稅務方案，最終實現企業收益最大化的目標。稅收籌劃的主要目標有合理避稅、規避納稅風險、納稅推遲化、降低收益成本等，但是其最終目標則是為了實現企業的稅后收益最大化。

一般來說，稅收籌劃具有五個特點：一是合法性，即稅收籌劃必須在稅收法律及相關規章制度許可內進行，不能違法違規；二是事前籌劃性，即稅收籌劃應當在開始納稅義務之前就對自身的運營狀況及涉稅業務進行全面熟悉和了解，從而降低籌劃風險；三是時間性，即稅收籌劃應當根據國家政策變動及時進行改進，同時也應當時刻關注企業自身經營狀況所發生的變化，不同時刻稅收政策和經營狀況均不相同；四是地域性，即稅收籌劃因自身特性決定其要因地制宜，因勢而變，針對不同的地域特點制定不同的籌劃方案；五是專業性，即稅收籌劃必須由對本行業和稅收政策均較為熟悉和了解的專業人士來進行，最好是有稅收籌劃的案例和經驗。

從契約理論、博弈理論、比較利益學說和系統論等理論與稅收籌劃的關系來看，目前國際上常用的稅收籌劃技術主要有減免稅技術、稅率差異技術、所得稅和財產稅的分割技術、扣除技術、抵免技術和延期納稅技術等。對于大型超市類商業企業來說，在“營改增”之后，其稅收籌劃技術主要是利用稅率差異、稅收抵免扣除和延期納稅三種。

二、稅收籌劃在超市類商業企業經營中的積極作用

稅收籌劃對超市類商業企業的積極作用主要體現在：一是能夠有效降低超市類商業企業的稅務風險。合理的稅收籌劃能夠有助于商業企業實現合理避稅，并有效降低企業因稅務問題而承擔法律責任的風險及無法彌補的聲譽損失等。二是有助于商業企業降低運營成本。由于我國稅收法規多而復雜，若不熟悉或不了解，極有可能給企業帶來不必要的稅費支出，包括政府對相關行業、相關項目的稅收優惠政策等，只有對稅法進行深入研究并結合其行業特點，才能做到在法律范圍內合理地降低運營成本，提高企業績效，同時可以有效避免商業企業繳納不必要的稅款。三是稅收籌劃能夠有效提升超市類商業企業的綜合競爭力。由于稅收籌劃的實施會貫穿于企業的采購、配送和銷售等各個環節，從而提高了商業企業對每個環節的管理關注度，在客觀上會提升其整體的綜合競爭力。

三、“營改增”后超市類商業企業稅收籌劃策略探討

2016年5月，我國全面推開“營改增”，將所有行業的抵扣鏈條銜接起來，從而為稅收籌劃帶來了較大的空間，超市類商業企業也受到了較大的影響。超市類商業企業與其他企業在經營特點和銷售方式方面存在明顯不同，一方面體現在商品的采購方面，另一方面則主要體現在促銷手段方面。本文從多方面入手探討大型超市類商業企業如何在“營改增”之后進行稅收籌劃。

（一）從超市經營特點角度探討

對于超市來說，由于其所售商品的主要來源渠道是供應商，所以企業可以將采購的整個鏈條作為合理避稅的一個主要籌劃點：一是對采購過程中的收費項目從合同方面進行規范化管理，收入分配要有明確的內容，以能夠將責任落到實處，從而來規避經營和納稅風險；二是在采購物流管理方面要注意商品的配送加價問題，必須要以企業的總體稅負減輕為主要籌劃目標；三是超市在進行營銷時，要想降低稅負則需要將商品轉贈品的形式改變為商品組合的形式對外銷售；四是考慮到超市類商業企業為勞動力密集型企業，可以考慮在不增加企業負擔的情況下，以調整薪酬福利激勵的形式調動員工的積極性，實現既可以降低個人所得稅，同時又樹立了企業的良好形象，提升了員工的凝聚力。

（二）從超市的促銷手段探討

超市作為商業企業的重要運營模式，其面臨的行業競爭也是最激烈的，因此超市的促銷活動和促銷方式較多，所以作為超市的管理者，如何利用各式各樣的促銷來實現籌劃是一個亟待解決的問題。筆者從自身的實際經驗出發，以大型超市常用的促銷方式為例來探討如何實現合理避稅。

1.折讓銷售的方式。折讓銷售是超市常用的促銷手段，這種促銷手段在稅收法規里面是允許的，但前提是必須要把銷售額和銷售折扣開在同一張發票上，這樣在進行會計核算時按照折后的銷售額入賬。這種方式雖然會對超市的營業額產生一定的影響，但是考慮到打折促銷帶來的客戶增多，既給超市帶來更多的現金流，又降低了增值稅納稅額，所以折讓銷售是一種較為穩妥的籌劃方式。

2.會員折扣與限時購物。會員折扣是消費者在超市會員的前提下可以參加超市舉辦的活動而享受會員折扣價，這種折扣方式只要符合稅法的要求就可以按照折后價計算繳納增值稅；限時購物則是指在限定的時間段內進行折讓銷售的促銷手段，根據稅法要求只要將打折后的價格與原價在同一張發票中標注就可以按照打折后的銷售額來計算增值稅。

3.降價銷售的促銷方式。降價銷售是超市吸引消費者的一種重要方式，它除了能夠處理掉一部分滯銷商品、回籠資金外，還能有效降低企業的稅負，但是前提條件是要將商品原來的價格和降價后的價格標注在同一張購物發票上。以一件衣服為例，原價為500元，降價促銷銷售價格為199元，如果在開具發票時注明500元的原價和199元的促銷價格，則超市可按照199元的收入來計稅，否則需要按照原價計算收入，達不到避稅的目的。

需注意的是，在實踐中一些常見促銷方式并不能用來避稅，如購物返券、價外饋贈、有獎銷售、積分返利等，這幾種方式雖然能夠給超市帶來充足的客源和現金流，但是從避稅的角度來看并不可取，主要是因為：購物返券和價外饋贈雖然是一種變相的折讓銷售手段，但是由于返券在超市中可以當現金使用，所以在前期購物過程中并不能作為一種實際的折扣來抵減銷售額，不能降低增值稅；有獎銷售和積分返利形式的促銷手段，獎品和積分兌換的物品一般在稅法中必須以視同銷售來計入銷售額，同樣需要繳納增值稅。

（三）從供應商角度探討

由于“營改增”之后，超市類商業企業原有的向供應商收取的旺銷位置促銷陳列服務費、二級陳列服務費、店內裝飾宣傳服務費和印刷品宣傳服務費等營業稅征收項目改征增值稅，稅率參照服務業的標準由原來的5%調整為不含稅收入的6%（一般納稅人），一定程度上造成商業企業稅負的增加。在此情況下，超市類商業企業應當在選擇供應商時盡量選擇可提供增值稅專用發票的一般納稅人資格供應商，以調整可抵扣進項稅收入和支出的比例，減輕稅負。各類與生產經營相關的成本費用支出，比如說住宿費、會議費、服務費、電話費等，在“營改增”之后均可以取得進項稅發票，進項抵扣可降低企業稅負。

（四）從建立稅務風險預警機制探討

超市類商業企業稅務風險存在于采購、運輸和銷售等各個環節，并且其形成也是日積月累的過程。“營改增”之后商業企業的稅負將會面臨增加的風險，所以在日常經營管理中建立稅務風險機制十分必要，如可根據每個月的稅負變化情況建立登記臺賬并設置稅負率表，計算企業平均的稅負率，當企業的稅負率過低或者過高時都應當及時查明原因并采取措施進行調整，以有效降低企業的稅務風險。

（五）從會計核算和稅務管理角度探討

“營改增”之后商業企業所涉及的會計科目有所增加，并且對核算的規范性也提出了更高的要求，所以企業應當及時對會計、業務人員進行較為系統化的培訓，提高其業務素質，以有效降低企業的稅務風險，同時在稅務管理方面，超市類商業企業應當根據專項業務的特點，嚴格落實“營改增”之后的稅收法規和制度，以降低稅務風險的發生概率。

四、結束語

隨著行業競爭的加劇，超市類商業企業的盈利空間逐漸收窄，面臨的經營風險逐漸增大，如何通過稅收籌劃來降低企業的稅負、增強競爭力成為一個較為現實的問題。本文分析了“營改增”之后超市類商業企業應當關注的稅收籌劃策略，從其經營管理特點、促銷手段等多角度進行了探討，以期在進行稅收籌劃時合理降低超市類商業企業的籌劃風險和稅負，提高綜合競爭力，實現其快速、健康、穩定發展。