財務轉型中管理會計的實施工具及作用研究

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一、管理會計的概念、特征及實施背景

（一）管理會計的概念。管理會計又稱為“內部報告會計”，它是在傳統財務會計中孕育、分離出來的，其重點是與企業的經營管理相結合，為企業的決策提供科學的依據，進而促進企業經濟的發展。管理會計主要的工作內容是對傳統財務會計中的數據和資料進行整理、分析并報告，使得企業管理者能夠掌握企業各項活動的實施過程，并獲得高質量的信息。管理會計的核心是將傳統會計的地位提升到企業價值維護和創造的高度，為企業實現戰略目標而努力。

（二）管理會計的特征。

1.對企業未來的管理進行預測。管理會計會綜合市場的信息以及企業內部的戰略目標對內部財務數據進行分析，比如銷售額、利潤以及產品成本等重要財務數據。利用大數據和精準的信息提高未來經營狀況預測的準確度，提高企業決策的可靠性。

2.能夠直接提供科學的決策。與傳統的財務會計不同，管理會計不再局限于公司的財務部門，它會對企業的各項經營管理數據進行分析，并針對不同的情況進行評估、優化方案，為管理者決策提供參考。

（三）實施背景。2011年在北京召開的央企工作會議提出：在未來的10年要圍繞強化和優化中央企業，培育一批國際競爭力一流的大企業為戰略目標。重點是完善央企的財務功能，加快企業的財務轉型。目標是實現央企的“三個一流”，分別是：一流的財務績效，一流的財務管理水平以及一流的財務控制體系。會議同時確定了央企財務轉型的工作內容，并確定管理會計作為財務轉型的重要實施工具。

二、管理會計的實施工具

不同于傳統的財務會計需要遵循統一的和強制的會計準則、制度，管理會計的主要任務是使用財務信息和非財務信息為企業的管理和決策活動提供支持。所以管理會計可以根據服務主體的特征選擇適合的執行工具。根據企業的特點，筆者介紹四種常見的管理會計實施工具。

（一）平衡計分卡。平衡計分卡是哈佛大學教授卡普蘭提出的管理工具，該方法的主要作用是衡量企業的績效。但是經過發展，逐漸變成了企業戰略規劃和實施的重要工具。平衡計分卡的主要思想是根據企業的利益相關者，從財務層面、客戶層面、經營流程層面以及學習和成長層面四個方面對企業的戰略目標進行分解，將組織層面的目標變成每個部門的具體的任務，使得組織的各個部分都為企業的戰略服務，讓戰略融合到組織中每一個員工的日常工作中。平衡計分卡是管理會計實施的手段，因為平衡計分卡將組織的財務信息和非財務信息進行有效的組合，將組織戰略目標匯總和體現到各個部門的財務預算的編制中，將組織的戰略、計劃和預算結合在一起。在平衡計分卡系統中，可以對組織的計劃實施進行評估。不僅僅是評估財務目標是否實現，而且評估組織計劃是否偏離了整個組織的戰略規劃。

（二）經濟增加值（Economic Value Added）。經濟增加值是指企業稅后的凈利潤減去股東的股權和債務之后的價值，該做法在收益的基礎上剔除了資本成本。企業為股東帶來的最終價值是高于其資本成本的部分。國務院自2010年開始對央企實施EVA考核，其他類企業也開始慢慢地將EVA作為公司價值的考核指標。考核EVA指標主要有兩個目的，第一是對股東真實的盈利水平進行反映，了解企業經營水平。第二是評估組織面臨的風險和回報，對股東的利潤要求進行決策。為了達到這兩個目的，必須要將經濟增加值這一指標嵌入到整個公司的預算管理系統中。具體的做法是：首先，將制定EVA置于公司層面的高度，對公司戰略進行規劃、分析公司實現目標的價值鏈，對指標進行分解、編制公司的預算、控制并考核公司預算。其次，對公司運營過程中全部的資金量進行預算，并控制各個部門的資金需求量。再次，依據公司運營情況以及公司面臨的風險計算出公司的資金使用成本，并以此為依據計算各個部門的資金使用費用。最后，將EVA這一指標放在預算報告和財務報告中，并對EVA值進行差異分析、實施和控制。

（三）作業成本法。作業成本法是將目標工作按照步驟和項目劃分成作業然后進行成本核算的方法。它首先將一個目標工作歸集到一個成本中心中，然后按照一定的依據對成本進行計算。它的實施為企業的精益管理帶來了很多好處，它首先為企業的經營提供了更加精準的成本信息，為每一個產品和環節都提供了成本信息；其次，它對成本進行了細化，可以使得成本的責任最終細化到每一個員工身上。作業成本法的實施最終是為了達到兩個目的，以更加科學和精確的方法控制總成本；對績效考核的指標進行細化和量化，將績效考核與成本責任進行掛鉤。通過作業成本法，管理會計對組織內各個部門的分項工程進行管理，將會計核算控制精準到每一個工作人員和每一個工作環節，對有關責任人員起到一個約束、警示作用。

（四）價值鏈管理。價值鏈管理顧名思義是分析組織內部價值創造的整體流程，企業經營活動是在哪個環節實現了增值，企業的研發、營銷、人力資源等各個環節是否為組織的經營帶來了利潤。一般而言，企業的價值來自于企業內部資金的流轉速度、企業成本的減少以及不同產品線的開發。但是企業不同環節所能帶來價值的多少很大程度上取決于組織的營業方式和盈利模式。將企業價值鏈的考核放在戰略的角度就可以對組織內部各個環節的增值進行重新判定，進而為組織選擇更加適合的經營模式。類似于流程再造思想，選擇一旦出現失誤，其代價也是巨大的。所以，在價值鏈管理的過程中，需要融合管理會計的思想，將組織內部的預算指標以及各個部門的勾稽關系作為價值鏈管理的重要環節和指標，組織預算控制作為價值鏈判斷的主要思想，使得組織能夠在管理會計的指導下，洞察現有的經營模式，通過成本管理以及價值鏈管理為企業的經營環節設置關鍵控制點。

三、管理會計在財務轉型中的作用

（一）管理會計在企業財務轉型過程中可以徹底釋放會計的管理效能。管理會計的含義就是在會計核算的過程中發揮管理的效能。管理大師泰勒提出了科學管理理念，它從勞動分工以及組織流程出發，對工廠中的工作進行優化，實現績效的提高。科學管理的思想是管理學的本質，是提高組織中勞動的效率，因此管理最重要的手段是對組織的任務進行管理。在管理會計的思想中，作業成本法對每一個作業對象的成本進行歸集和管理，并與預算管理以及責任會計相結合，凸顯了會計經營績效的考核與管理，使得會計活動與經營活動起到了協同作用。

（二）管理會計能夠在財務轉型中提高企業的質量，對組織生產和經營的每一個流程進行質量管理。在市場經濟下，企業之間的競爭越來越激烈，消費者會對企業提供的消費產品或者服務質量進行評判，從而決定是否消費。因此，質量就成為了企業產品的“生命線”，企業的業績、形象甚至興衰都與產品質量息息相關。管理會計的實施可以使企業通過各項財務數據從經營成本的角度對質量問題進行控制，幫助企業找到改進質量的著力點，能夠揭示問題、查找價值流失。因此，管理會計是企業內部實施質量管理重要且科學的保障。在經營中融入管理會計的思想，企業的質量成本核算就會更加科學，企業的質量分析也有了依據。

（三）管理會計可以幫助組織內管理層和決策層進行更好的溝通。企業的決策是一項科學活動，管理學的本質就是做決策。但是經濟決策并不是在信息完全的情況下做出來的完美決策，它是在不確定性環境下，有信息約束的情況下做出來的理性的且盡量高效的決策。所有決策的基礎都是信息，高質、準確的數據可以支撐住決策的準確性。組織內部的決策依賴于信息在管理層和決策層之間的流通質量和流通效率。理性預期理論指出，要想獲得最佳決策方案，不僅僅需要依賴過去的信息作為基礎，而且要關注其他輔助信息（未來的預期信息、其他行業內的信息）。管理層和決策層之間的信息溝通如果沒有一個科學的載體，就會使得決策信息在編碼和譯碼的過程中出現偏誤，因此，企業需要通過管理會計工具，開發出基于會計信息的企業活動的分析報告以及企業未來的預測報告，通過客觀數據和報告就可以為決策層和管理層之間搭建溝通的橋梁。

（四）管理會計可以幫助企業實現其最終價值。傳統的財務會計關注的焦點是企業的成本信息，而管理會計將會計信息與企業的管理活動結合起來，將管理作為會計的最終目標，將會計作為手段為管理服務。對企業的分析也更加注重依托市場的需求動態分析，不僅僅是關注降低成本，更加關注市場中釋放的信號，通過調整產品的銷售量或者產品的價格來達到組合策略最優。在財務轉型過程中，利用管理會計的工具可以使會計職能更加具有管理思想，在面對未來的市場、未來的信息以及公司未來的決策時，能發揮更大的價值和作用。

總之，管理會計是傳統會計轉型的重要依托，通過管理會計的實施工具，可以將會計與管理活動更加緊密地結合。當然，在實施管理會計的過程中，也需要會計從業人員不斷更新思想，學習相關知識，才能達到最好的實施效果。