網(wǎng)絡(luò)紅包的財(cái)稅處理探討

□（上海開放大學(xué)寶山分校 上海200940）

近年來，為了培養(yǎng)用戶移動(dòng)支付的習(xí)慣，騰訊、阿里巴巴、百度等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)紛紛推出了以“微信紅包”為代表的網(wǎng)絡(luò)紅包類產(chǎn)品。網(wǎng)絡(luò)紅包以便利性和娛樂性受到公眾的歡迎和追捧，眾商家也紛紛采用發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的營銷方式，吸引大眾眼球，以達(dá)到推廣自身產(chǎn)品或服務(wù)的目的。雖然網(wǎng)絡(luò)紅包的應(yīng)用范圍越來越廣，但由于目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策對(duì)網(wǎng)絡(luò)紅包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理還未細(xì)化，有些處理方法存在較多爭議，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員做出合理的職業(yè)判斷。

一、概述

（一）網(wǎng)絡(luò)紅包的定義和發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)紅包最初是某銀行設(shè)計(jì)的一款金融產(chǎn)品，銀行客戶可以將收到的網(wǎng)絡(luò)紅包用于淘寶網(wǎng)之類的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)，但可能由于該金融產(chǎn)品的宣傳力度不大，在當(dāng)年并沒有引起廣泛關(guān)注。2014年，騰訊公司首推微信紅包，這種基于互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的網(wǎng)絡(luò)紅包一經(jīng)推出就迅速受到年輕消費(fèi)者的歡迎，并占領(lǐng)了市場。其后，支付寶和新浪微博等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)也加入了紅包大戰(zhàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的普及，企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包推廣產(chǎn)品，逐漸成為一種新的營銷模式。

（二）網(wǎng)絡(luò)紅包的種類。在形態(tài)上網(wǎng)絡(luò)紅包可以分為以下兩類：

1.現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。一方（個(gè)人或企業(yè)）用現(xiàn)金或銀行存款發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包，收到現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包的另一方可以把紅包里的錢轉(zhuǎn)移到相關(guān)賬戶中用于網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)。沒有收取而被退回的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包也會(huì)自動(dòng)退回到個(gè)人或企業(yè)的賬戶中。由此可見，現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包和貨幣資金的會(huì)計(jì)處理類似。

2.非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。這類網(wǎng)絡(luò)紅包主要包括企業(yè)發(fā)放的電子優(yōu)惠券，比如折扣券、抵用券、團(tuán)購券等。此類網(wǎng)絡(luò)紅包不能直接作為現(xiàn)金使用，必須滿足一定的條件才能使用：比如消費(fèi)滿多少金額才可使用，消費(fèi)不滿額則不能使用；又或者設(shè)置有效期等。非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包和實(shí)物型優(yōu)惠券的性質(zhì)是一樣的，企業(yè)發(fā)放該類紅包的目的在于提供銷售收入，其會(huì)計(jì)處理流程可參照廣告宣傳或銷售折扣業(yè)務(wù)。

二、個(gè)人發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的納稅核算

（一）普通網(wǎng)絡(luò)紅包。個(gè)人之間互相贈(zèng)送的小額紅包，多屬于人情交際、禮尚往來，這種行為不應(yīng)該被收稅，現(xiàn)行稅法也認(rèn)為不應(yīng)該征稅。《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（稅總函[2015]40號(hào)）第三條明確，“個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅”。另外，此類贈(zèng)送行為也不包括在個(gè)人所得稅法所規(guī)定征稅范圍的十一類所得內(nèi)。

（二）贊賞紅包。騰訊等社交網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開通了微信贊賞功能，鼓勵(lì)平臺(tái)用戶發(fā)表原創(chuàng)內(nèi)容，而網(wǎng)友也可以對(duì)喜歡的內(nèi)容進(jìn)行贊賞，發(fā)送贊賞紅包。2016年底的羅爾“賣文救女”通過其個(gè)人微信訂閱號(hào)很快就籌集了200余萬元的捐款，該事件飽受爭議，更是引發(fā)了微信贊賞紅包是否應(yīng)該繳納個(gè)稅的爭議。

目前對(duì)于贊賞紅包如何納稅尚無明確規(guī)定，但普遍公認(rèn)的是贊賞行為應(yīng)該繳稅，騰訊網(wǎng)在微信的《使用協(xié)議》中也明確聲明：“騰訊僅作為提供信息發(fā)布功能的中立平臺(tái)方，贊賞用戶應(yīng)依法繳納的各種稅費(fèi)，由贊賞用戶自行繳納”。

這類贊賞紅包比較特殊，和上述普通紅包應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。筆者認(rèn)為“贊賞行為”屬于個(gè)人所得稅法中的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該征稅。另外，根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳管理辦法》第五條中規(guī)定“扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款”。因此，應(yīng)該由微信等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代扣代繳。

三、企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的會(huì)計(jì)處理與納稅核算

（一）企業(yè)向個(gè)人發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包。

1.發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包的財(cái)稅處理。企業(yè)向個(gè)人（非特定社會(huì)公眾）發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包類似于促銷行為，雖然每個(gè)紅包金額不大，但企業(yè)可以通過發(fā)放紅包吸引目標(biāo)受眾，起到促銷宣傳的作用。此類以廣告宣傳目的而發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，建議企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)在發(fā)送網(wǎng)絡(luò)紅包前：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。企業(yè)送出了網(wǎng)絡(luò)紅包后：借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“其他貨幣資金——網(wǎng)絡(luò)紅包”科目。參照“廣告宣傳費(fèi)”業(yè)務(wù)處理方法，企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，低于當(dāng)年銷售收入15%（個(gè)別行業(yè)會(huì)有區(qū)別）的廣告宣傳費(fèi)用可以全額抵扣。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，建議企業(yè)發(fā)放此類現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí)，按照稅務(wù)部門的規(guī)定，保留原始憑證以便用于將來抵扣。

另外，《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409號(hào)，以下簡稱稅總函[2015]409號(hào)）第一款明確說明“對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳”。所以企業(yè)對(duì)個(gè)人發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí)，應(yīng)主動(dòng)對(duì)收到網(wǎng)絡(luò)紅包的個(gè)人代扣代繳個(gè)稅，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額=發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包金額÷（1-20%）×20%。

需要注意的是，稅總函[2015]409號(hào)是以內(nèi)部通知的形式下達(dá)的文件，不同于對(duì)外公開的文件，法律效力不明，建議國家稅務(wù)總局應(yīng)盡早對(duì)文件的效力進(jìn)行說明。另外，筆者認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)紅包具有很強(qiáng)的娛樂性和游戲性，這類紅包分發(fā)后的金額通常較小，建議主管部門對(duì)于企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的小額現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包免除個(gè)人所得稅，當(dāng)然，條件成熟時(shí)，主管部門可以細(xì)化稅收細(xì)則，比如可以實(shí)行分類管理，先對(duì)小微企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包免除個(gè)人所得稅；或設(shè)置起征點(diǎn)等方式細(xì)化網(wǎng)絡(luò)紅包的稅務(wù)管理。

2.發(fā)放非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包的財(cái)稅處理。這類網(wǎng)絡(luò)紅包是指企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的電子優(yōu)惠券、折扣券、抵用券、團(tuán)購券等，一般都有使用期限或其他限制條件，用戶領(lǐng)取后是否使用具有不確定性。非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包本質(zhì)上是企業(yè)給予用戶的某種優(yōu)惠與讓步。非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包可被視為企業(yè)銷售商品或服務(wù)的商業(yè)折扣。《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。用戶在實(shí)際使用時(shí)將其視為商業(yè)折扣處理。個(gè)人持券消費(fèi)時(shí)，企業(yè)須在一張發(fā)票上同時(shí)注明銷售額與折扣額，這樣可以按扣除折扣后的金額計(jì)算繳納增值稅”。

在會(huì)計(jì)處理時(shí)，因?yàn)榇祟惙乾F(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包使用比例較小，所以發(fā)放時(shí)，只做備查登記，登記發(fā)放數(shù)量和發(fā)放日期等，待用戶實(shí)際使用時(shí)才做賬。用戶使用非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí)：借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包到期后，再清除備查賬中的記錄。

個(gè)人收到非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包不需要交納個(gè)人所得稅。稅總函[2015]409號(hào)中第二款的規(guī)定“對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品(產(chǎn)品)或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個(gè)人因購買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品)或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅”。

（二）企業(yè)向員工發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包。企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包給內(nèi)部員工，由于雙方存在勞動(dòng)法律關(guān)系，該現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包應(yīng)看作員工從企業(yè)取得的工資薪金，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)員工的當(dāng)月工資，因此需要企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅，即員工取得的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包應(yīng)該是稅后所得。企業(yè)在發(fā)放現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包后，應(yīng)詳細(xì)記錄紅包發(fā)放的后臺(tái)數(shù)據(jù)，以便正確履行納稅義務(wù)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)發(fā)放給員工的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包視為應(yīng)付職工薪酬，計(jì)提時(shí)應(yīng)按受益對(duì)象分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用。計(jì)提方法為：發(fā)放給生產(chǎn)部門人員借記“生產(chǎn)成本”科目；發(fā)放給生產(chǎn)部門的管理人員借記“制造費(fèi)用”科目；發(fā)放給公司管理部門人員借記“管理費(fèi)用”科目；發(fā)放給產(chǎn)品銷售部門的人員借記“銷售費(fèi)用”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。實(shí)際發(fā)放時(shí)，再借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)計(jì)提員工的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí)：借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

發(fā)放員工的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包時(shí)：借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款——網(wǎng)絡(luò)紅包”科目。

（三）企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包實(shí)行外包。為了利用專業(yè)互聯(lián)網(wǎng)公司的網(wǎng)絡(luò)紅包宣傳攻勢達(dá)到更好的促銷效果，企業(yè)可以考慮將發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包業(yè)務(wù)實(shí)行外包。從納稅籌劃的角度考慮，這樣做也有利于降低成本。企業(yè)如果把發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的業(yè)務(wù)外包給有關(guān)的第三方平臺(tái)，所支付的費(fèi)用應(yīng)適用“廣告宣傳費(fèi)”的相關(guān)規(guī)定。

2016年5月1號(hào)，我國全面施行了“營改增”，作為非金融機(jī)構(gòu)的第三方支付平臺(tái)涉及到的流轉(zhuǎn)稅問題雖然沒有出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，但第三方支付平臺(tái)收取的手續(xù)費(fèi)收入可以參照金融服務(wù)業(yè)按照6%的稅率繳納增值稅。另外，企業(yè)需注意選擇可全額開具增值稅專用發(fā)票的外包公司，以便充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件，合理地降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）有關(guān)科目設(shè)置。由于網(wǎng)絡(luò)紅包中的資金有可能存在沉淀或返還等情況，而且很多企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的數(shù)量和頻次不多，這類企業(yè)可以考慮設(shè)置“其他貨幣資金——網(wǎng)絡(luò)紅包”科目，再按照支付平臺(tái)類別如“支付寶”“微信”等進(jìn)行明細(xì)核算。需要說明的是，本文采用的是其他貨幣資金科目核算網(wǎng)絡(luò)紅包業(yè)務(wù)。

如果企業(yè)自身業(yè)務(wù)偏重互聯(lián)網(wǎng)，涉及移動(dòng)支付領(lǐng)域較深，網(wǎng)絡(luò)紅包業(yè)務(wù)量較多，準(zhǔn)備長期采取網(wǎng)絡(luò)紅包進(jìn)行促銷，那么這類企業(yè)可以考慮直接把網(wǎng)絡(luò)紅包視為特殊的銀行存款，設(shè)置“銀行存款——網(wǎng)絡(luò)紅包”科目來進(jìn)行管理。互聯(lián)網(wǎng)金融支付及互聯(lián)網(wǎng)營銷創(chuàng)新日新月異，筆者認(rèn)為未來很可能會(huì)出現(xiàn)規(guī)范且統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目用來核算這類電子貨幣。

四、結(jié)語

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了網(wǎng)絡(luò)紅包等新的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須對(duì)這些新業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理問題給予重視。而有關(guān)的財(cái)務(wù)主管部門也應(yīng)該順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，及時(shí)制定相應(yīng)的財(cái)稅處理規(guī)則，對(duì)企業(yè)涉及的互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。另外，會(huì)計(jì)人員在思想和技術(shù)上也要與時(shí)俱進(jìn)，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的大背景下注重對(duì)知識(shí)的更新，提高網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力。