高職納稅籌劃課程教學改革探索與實踐
——基于學生涉稅處理能力提升視角

□（溫州職業技術學院 浙江溫州 325035）

納稅籌劃是眾多高職院校會計專業開設的核心課程，它涉及到稅務、會計、財務管理等綜合知識，內容龐雜，具有很強的實踐性和實用性。通過該課程的學習，期望學生具備合法納稅意識，較強的綜合分析問題能力，使其在今后工作中能夠利用所學的稅收籌劃知識依法納稅，合理節稅。可是當前的納稅籌劃課程教學難以達到上述目的，培養的學生實踐能力、創新能力缺乏，稅收綜合分析能力較差，畢業后難以適應企業需求。

一、高職納稅籌劃課程教學改革的緊迫性

（一）需求方倒逼變革

1.用人單位對會計涉稅能力的要求。根據市場調研和分析，高職會計專業就業去向定位為中小企業，中小企業要求會計“一專多能”，需要會計精通企業的涉稅事項處理。隨著“金稅三期”等國家稅收政策的調控加碼，納稅籌劃工作對企業經濟活動的影響越來越大，這對會計學生的涉稅處理能力提出了更高的要求。如何在短時間內，將納稅籌劃的知識和技能傳授給學生，快速適應涉稅崗位實際運用需要，是學校、教師需要反思的。

2.高職會計學生的學習力。高職學生的學習積極性整體不高；文化基礎相對薄弱，學習能力較差。會計專業學生就業形式越來越嚴峻，就業競爭日趨激烈。課堂上，學生不喜歡教師一味地說教、“灌輸式”的教學；喜歡動手實踐，不喜歡理論講授；喜歡教師采用仿真化教學資料，生活化的語言授課。如何從學生實際出發，以學生喜聞樂見的教學方式帶領學生走入納稅籌劃世界，是任課教師需要深思熟慮的。

（二）供求方需要主動迎合變革

1.教師教學方法單一。高職會計專業納稅籌劃課程教學中，教師習慣傳統模式教學：安排固定的授課教室，使用統一的教材，采用“灌輸式”的教學方法。這種教學模式，對于納稅籌劃這樣實用性很強的專業課程而言，根本無法調動學生學習的積極性，也難以讓學生具備實務中企業納稅籌劃的能力，對涉稅籌劃方案帶來的財務變動以及涉稅風險認識不足。由此，限制了該課程專業優勢的發揮，作為核心課程的作用大打折扣。

2.綜合性教學案例缺乏。納稅籌劃課程的實踐性和技巧性都很強，為突出其實踐性，在教學中應充分采用案例教學。收集、設計符合高職學生認知的綜合性教學案例，來滿足教學的需要就顯得尤為重要。但很多教師實踐經驗不足，很難收集到綜合性案例，講授的案例基本上來自參考書或網絡，案例資料不完整，缺乏系統性。在案例講授過程中，教師更多的是對知識點作講解，缺少學生主動探究性的學習。在案例討論環節，教師也很難帶領學生深入案例的實質，難以引導學生進入正題，導致案例教學的孤立、不完整。

3.課程成績難以全面考量學生職業崗位勝任能力。目前，對學生納稅籌劃能力的評價通常采用結果性考核，分數高低以學生的期末考試卷面成績為準。期末卷面考試成績高低與納稅籌劃能力掌握程度有一定的關聯，但不夠全面，不能真實精確地反映學生的崗位勝任能力。納稅籌劃崗位勝任能力更多的需要通過實踐過程體現，單一的卷面成績不利于對學生的考查，其評價結果往往有失公正和準確性。

二、教學改革的內容

（一）課前精心準備

1.教師按崗位要求安排教學內容。在傳統教學模式下，納稅籌劃課程常見的是按照稅種安排教學內容，分別介紹各稅種的籌劃。但實務中，企業每項經濟業務會同時涉及好幾個稅種，人為地將業務按稅種進行割裂，對學生掌握納稅崗位所需完整的知識和技能養成顯然十分不利。根據納稅籌劃崗位核心職業能力的要求，可嘗試按照工作流程，將復雜的案例實施分布教學。依次為：（1）企業行業背景分析。（2）業務涉稅情況分析。（3）多個納稅籌劃方案推演。（4）納稅籌劃方案的結果比較。（5）所選涉稅方案的會計核算。通過上述步驟操練，既可以強化學生納稅籌劃理論知識，又可以增強其實踐技能，有助于其在短時間內進行涉稅項目的獨立操作。

2.教師科學設計、精選教學案例。為了能讓學生更好地理論聯系實際，合適的案例開發和選擇就顯得十分關鍵。在案例開發和設計時，需特別注意：（1）案例設計中盡量不出現結論性的內容。將分析、討論的機會留給學生，讓學生有更多的熱情參與討論，最好有思想碰撞和創新觀點出現。（2）案例設計中注重案例的時效性。由于稅收法規的層級較低，大量地以條例、文件形式存在，導致稅法變化更新過快。因此，案例與稅收法條要保持同步更新，時刻關注稅收優惠政策的調整與銜接，準確把握稅收法規與會計準則的差異。（3）確保案例材料的可擴展性。由于案例內容具有延伸性，學生在分析和討論時，就能夠從更多的角度和方向對納稅籌劃進行思考和討論。（4）案例設計應與教學內容的相關知識點相匹配，案例來源于實踐，但最終目的是要為教學服務，故要進行教學改造，讓其具有一定的代表性和概括性。

3.讓學生課前學習。在“互聯網+”背景下，可以充分利用 Moodle、云班課等在線學習平臺，以及QQ、微信等即時通訊軟件為教學服務。教師借助互聯網，根據教學目標，制作教學視頻，發布學習資料。課前，學生根據教師提供的學習資源先行自學，將自學過程中的想法及疑問在平臺上提交，供同學討論。教師對學生提出的一些共性問題進行引導并收集，為課堂教學做好準備。

（二）課中凸顯“教、學、做”一體化

1.教師“做中教”。教師要改變過去“先理論后實踐”的教學思想，教學過程中做到理實融合。教學計劃參照實務工作安排，輔以情景仿真的案例，通過讓學生承擔具體的工作任務來獲得知識和技能。為完成這樣的安排，教學過程中需要做到：（1）企業行業背景分析。引導學生判斷該企業所屬行業類型、所涉稅種、納稅人。（2）業務涉稅情況分析。要求學生根據涉稅業務，明白其中涉及的各個稅種的稅率、計稅依據、納稅義務發生時間等。（3）多個納稅籌劃方案推演。根據業務預測和風險考量，指導學生設計出若干個合理合法的納稅籌劃方案。（4）納稅籌劃方案的結果比較。要求學生計算各個不同的納稅籌劃方案中應納稅款以及稅后利潤或現金流量，充分考慮企業實際，從中選出最優方案。（5）所選涉稅方案的會計核算。根據選定的最優方案，要求學生做出合適的會計核算。

2.學生“做中學”。根據項目任務，努力讓學生在工作中實現學習。學生在進入課堂前，要準備好課前自主學習時遇到的問題，與教師、同學在課堂上進行充分的交流探討，參與到小組討論、小組評價的活動中。例如增值稅中的視同銷售內容是納稅籌劃課程的重點章節，學生根據教師布置的任務，自己搜集資料，查找會計準則和稅收法規中的相關規定，明白會計和稅法關于此項內容的異同點，這樣做，可以使學生將增值稅納稅義務和會計準則中的收入知識串聯起來，更加清晰、準確地掌握視同銷售行為下的稅會處理。讓學生在“做中”帶著問題學習，可以活躍課堂氣氛，更能激發學生的學習熱情。師生之間、同學之間的這種交流互動很好地體現了“教師主導、學生主體”的教學理念。

（三）課后多元化的評價方式

為防止期末卷面考試“一錘定音”的弊端，需豐富評價方式，以全面反映學生的學習過程和對知識和技能的掌握程度。

1.重視平時考核。根據納稅籌劃崗位技能的要求，教師有針對性地將納稅籌劃任務布置給學生，讓學生以小組為單位就涉稅事項進行多稅種籌劃，要求完成1份納稅籌劃實踐報告。報告內容應達到以下幾條標準：（1）設計的籌劃內容引用稅收法規準確。（2）設計的案例與相關企業實際經營狀況結合緊密。（3）報告論證過程邏輯嚴謹，數據精準，闡述完整。（4）報告的文字格式規范、語句通順流暢、表述恰當。（5）報告全盤考慮籌劃前后企業內部業務流程變化、上下游企業之間實際稅收負擔的變化。（6）報告已考慮納稅籌劃方案的實施成本。學生接到任務后，充分利用課堂和課外時間完成項目任務，提交書面材料成果，并在最后2次上課時間對各自的納稅籌劃方案進行PPT展示，接受指導教師和其他小組的質詢，給予相應的分數。通過納稅籌劃報告的撰寫，學生參與了數據查詢、問題思考；可以改變原有的短期記憶行為，調動學生的積極性，提高稅收籌劃技能的掌握和應用。

2.期末抽題考核。期末，將納稅籌劃涉及的各項工作任務，編制成若干套涉及到納稅籌劃基礎知識和實務操作的考題。由學生隨機抽取，學生拿到考題后，采用口頭答辯和書面答辯相結合的方式，教師根據正確率給予相應的分值。學生為了應對這種隨機性的考核，需要全面復習鞏固納稅籌劃的各項核心職業技能。針對某一學生，該方法雖然不能逐項考核其所有納稅籌劃業務，但也能迫使其必須全面掌握，考核結果也能客觀反映其學業水平。當然，這種方法對教師的出題能力提出了挑戰，也增加了教師評閱考題的工作量。

三、學生涉稅處理能力提升的保障

（一）處理好學生差異化教學

納稅籌劃需要有會計、財務管理、稅法等課程的知識基礎，一般高職院校在第五學期開設該課程，學生已經有過二年的專業學習。班級學生在專業知識、理解能力、學習習慣、學習態度上表現出一定的差異；學習興趣、學習效果在該課程教學中期可能會出現較大的區別，期末更可能會表現出兩極分化的現象。在有限的課時內，對學生進行分層，實施差異化、個性化教學顯得非常緊迫。筆者所在學校到了第五學期時，會將會計專業分為會計核算、財務審計、稅務會計、管理會計四個方向。根據學生的成績和興趣，只有選擇稅務會計方向的學生才會開設納稅籌劃課程，其他方向的學生只需開設稅法課程，這樣就較好地實施了差異化教學。

（二）建設好教學資源庫

1.案例收集問題。針對不同教學階段，需要收集不同的案例。可將全部案例大致分為引導式、說明式、討論式、綜合研討式四類。（1）“引導式”案例主要在課程初始階段使用。該階段，學生剛接觸納稅籌劃，首先會面臨一些基本概念需要闡釋。可選取一些源于實際的鮮活素材，采用學生易于接受和理解的闡述方式，引導初學者建立對稅收籌劃的正確認識，激發學生學習興趣。（2）“說明式”案例主要應用在納稅籌劃基本原理和前沿理論的學習階段。教師借助于“說明式”教學案例，形象表述基本納稅籌劃思路，學生通過學習閱讀，明白籌劃方案有效性的判斷標準。（3）“討論式”案例使用范圍最廣，可貫穿課程教學的多個階段。該類案例通常需具備一定的復雜性和不確定性，以使學生在認知上產生沖突，有討論和辯論的空間，加深學生對籌劃知識的理解。（4）“綜合研討案例”通常安排在課程即將結束環節。以學生小組合作的方式完成設計，以綜合檢驗學生對全部教學內容的理解和掌握程度。

2.教學資源庫建設。為了提高教學質量，可以建設資源豐富的教學資源庫，探索、整合和實踐優質資源。納稅籌劃教學資源庫的資源具有多樣性，應形成一個完整的教學資源庫體系。通常由課程課件、課程教案與設計、課程習題與案例、課程視頻、課程其他資源（如最新財稅法規、BBS論壇問答區）等幾部分組成。為讓學生更好地吸收納稅籌劃課程理論知識，應力求資源庫設計界面友好、資源內容選擇生動活潑。在建設資源庫時，應當注意以下問題：資源庫中的課件內容最好采用啟發式，用實例為引子，逐步導入課程內容；課程教學設計應充分考慮學情，教學內容由淺入深；習題應當帶有詳細的答案解析，使學生能夠在碰到難題時適時得到啟發；案例資料的內容應該兼具時效性和趣味性；BBS問答區應該互動頻繁，以增強平臺對學生的吸引力。教學資源庫搭建好后，學生要充分利用教學資源庫發揮最大作用。隨著稅法的變化，根據實際教學情況不同，需要對資源庫進行動態調整，以反映最新的知識體系和框架結構。

（三）構建好“雙師型”師資隊伍

高職涉稅課程教師的來源主要有“高校到高校”或“社會到高校”兩種形式。“高校到高校”的教師有著較高的理論水平，沒有相關工作的經驗，與實踐環節相脫節。而從“社會到高校”的教師，雖然實踐經驗豐富，但對學生的整體素質、接受能力并不了解，教學策略讓學生不適應。如何構建一支稅收知識扎實、教學經驗豐富，同時具有相應的納稅籌劃實操能力的“雙師型”涉稅課程師資隊伍，已經成為各高職院校共同關注的問題。高職院校需要與企業進行深度合作，采取“走出去，請進來”的辦法，通過課堂教學改革，倒逼教師到企事業單位、會計師事務所、稅務師事務所兼職。這對擴展教師的知識面、提升納稅籌劃實踐技能、積累職業經驗大有益處。同時重視引進具有豐富實踐經驗兼職教師授課，并形成制度。

（四）編寫好理實一體化教材

由于教材編寫人員的實踐經驗缺乏，導致已經出版發行的納稅籌劃相關教材理論性較強，與高職院校培養實戰型人才的目標不符。稅法和會計準則又常處于變動之中，納稅籌劃教材的權威性、時效性欠佳。基于此，在編寫納稅籌劃教材時，需召集會計教育界、企業實務界、稅收征管界的會計、稅務、財務管理人才，聯合組建教材編寫團隊。針對高職學生特點，堅持理論以夠用為度、兼顧學生后續發展為原則，設計、編寫與培養目標相匹配、適應學生理解程度的教材。教材要突出培養學生涉稅業務處理能力，以任務驅動設計每次課的教學內容，以案例教學開展教學活動，以模擬操作來實現崗位技能的提高。注意創設學習情境，強化實際訓練；注重學做結合，邊講邊學邊練，“教”與“學”互動，學中做，做中學，體現教學做一體化。

總之，納稅籌劃課程作為一門高度實踐型、綜合型課程，其課程改革成效的全面提高是一個系統工程。需要處理好學生差異化教學，豐富教學資源庫建設，構建好“雙師型”師資隊伍，編寫好理實一體化教材等多個方面的協同推進。通過各方面協同創新，拓展學生理論深度，增強學生實操技能，提升學生創新能力，從而實現“厚基礎、高素質、強能力、善創新”的高職技術、技能型人才培養目標。