地質勘探行業環境保護稅風險管理及會計處理

顧曉俊

摘要：《中華人民共和國環境保護稅法》是我國第一部專門體現綠色稅制的單行稅法，已于2018年1月1日施行。地質勘探行業作為直接或間接向環境排放應稅污染物的環境保護稅納稅人，應結合行業受到的影響，及時給出應對措施，積極做好稅收風險管理及會計處理。

關鍵詞：地質勘探 環境保護稅 風險管理 會計處理

一、環境保護稅法出臺對地質勘探行業的影響

作為我國首個明確以環境保護為目標的獨立型環境稅稅種，環境保護稅的出臺是我國稅制改革過程中的重要舉措，對于構建綠色財稅體制、調節排污者污染治理行為、建立綠色生產和消費體系等具有重要意義。環境保護稅法的實施是將污染物排放的外部損害內部化的法律措施，通過經濟杠桿方式，基于納稅人利益預期，促進污染物排放量的減少。運用市場機制解決我國日益嚴重的環境問題，保護生態環境，這必將給地質勘探行業帶來深刻影響。

（一）環境保護稅的要素梳理

環境保護稅的征稅對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲：納稅人為在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其它海域。直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者：計稅依據主要按照污染物排放量計征，應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定，應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定。應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。稅率，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權過大，對環境保護稅設定了稅額上限。為最低稅額標準的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元。水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。安徽省應稅大氣污染物和水污染物適用稅額每污染當量分別為1.2元和1.4元，固體廢物、噪聲等按稅法標準執行，固體廢物按不同種類，稅額標準為每噸5元-1000元；噪聲按超標分貝數。稅額標準為每月350元-11200元。稅收優惠，為支持農業發展，對農業生產排放的應稅污染物暫予免稅；對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物暫免征稅：對依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所向環境達標排放的應稅污染物暫予免稅：對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物暫免征稅：國務院批準暫免征稅的其他情形。征收部門，環境保護稅由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關規定征收管理。

（二）環境保護稅的深遠影響

環境保護稅出臺直接將稅收交給地方稅務部門，不僅增加了地方財政收入，同時也將環境保護交由地方政府把控，大大加強了各當地政府對環保的積極性。《環境保護稅法》第十五條規定，環境保護主管部門和稅務機關應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。環境保護主管部門應當將排污單位的排污許可、污染物排放數據、環境違法和受行政處罰情況等環境保護相關信息，定期交送稅務機關。稅務機關應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環境保護稅涉稅信息，定期交送環境保護主管部門。第十七條規定，納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環境保護稅。為促進各地保護和改善環境、增加環境保護投入，國務院決定，環境保護稅全部作為地方收入。環境保護法將比排污費的執法剛性更強、收費標準更高，同時對企業環保的要求也有所提升。對那些排污量較少的企業來說是機遇，對重度的污染企業來說是環保項目的挑戰。逾期不交或者逃稅漏稅，將會受到5倍罰款處罰，甚至將承擔刑事責任，執法剛性大大增強。

二、地質勘探行業環境保護稅風險管理

全面實施“營改增”以來。隨著國家稅制的逐步完善、稅務機關對企業稅收管控越來越嚴，很多企業因為對稅務風險的防控不力而出現稅收上的問題。企業經營和聲譽都遭受了不小的損失。加之2017年我國加大稅務稽查的力度并輔以“稅警聯動”、多部門“聯合懲戒”等措施。稅收違法行為將無處可逃。企業稅收風險管理是企業為避免其因未遵循稅法及稅務機關的規定導致的企業可能遭受的法律制裁、經濟損失、聲譽損害、人身安全和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業稅收風險是因涉稅行為而引發的風險，主要包括：違反程序風險，少繳稅的風險，多繳稅的風險。因此，加強企業稅收風險管理。已是非常重要、現實和迫切的問題。以環境保護稅為例：

（一）環境保護稅的會計處理

環境保護稅的確認與計量，是實施環境保護稅會計的重要基礎。環境保護稅的開征。將會涉及到會計科目及賬務處理的變化，甚至會導致企業信息披露的較大改變，應在原有報告模式的基礎上進行完善和補充，確立簡單明了的報告模式，以利于提高企業的工作效率。

2016年5月1日營業稅改征增值稅全面實施后，《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會[2016]22號）規定，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”，該科目核算的內容也有了很大變更。“稅金及附加”科目主要核算的是企業在經營活動中發生的消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加以及印花稅、房產稅、土地使用稅等相關稅費。環境保護稅的前身是排污費。以前是計入企業的管理費用中，營業稅改征增值稅之前在管理費用中列支的稅費，全部調整到“稅金及附加”科目。依據現行會計制度和會計準則，企業核算時應將環境保護稅計入“稅金及附加”科目。

《環境保護稅法》第十八條規定，環境保護稅按月計算。按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。環境保護稅計算時，借：稅金及附加，貸：應交稅費——應交環境保護稅。環境保護稅繳納時，借記：應交稅費——應交環境保護稅，貸記“銀行存款”科目。繳納環境保護稅滯納金以及違反環境保護稅稅收法規罰款時。借：營業外支出—環境保護稅滯納金（或相關罰款），貸：銀行存款。企業取得排污權時，借：無形資產—排污權。貸：銀行存款。

（二）環境保護稅的風險管理

將排污費改征環境保護稅，提高了立法級次和剛性，統一、規范了征稅標準，減輕了企業的負擔，即使完全的征收平移，企業也會相應地減少現金流支出。對不同類型企業現金流的影響是不同的，大氣污染類企業和水污染類企業基本保持不變。同時。企業排污濃度越低，所繳納的環境保護稅越少，節省的現金流越多。排放固體廢棄物企業現金流支出略有下降。而排放噪聲企業則節省的現金流較為顯著。對企業所得稅費產生積極影響。企業原有的排污費主要計入管理費用或稅金及附加。在企業所得稅前均可扣除。開征環境保護稅后，大部分企業也通過管理費用核算環境保護稅，而且仍可稅前扣除。對于享受稅收優惠或是噪聲污染類企業，繳納的環境保護稅可能會下降，從而導致稅前扣除減少。所得稅稅負會略有上升。

開征環境保護稅對企業會計核算絕對指標將產生影響。企業如果就大氣污染物和水污染物繳納環境保護稅，會和之前繳納排污費花費的現金流基本持平。在固體污染物中，征收標準基本保持不變，而且粉煤渣由30元/噸，降低為25元/噸，所以產生粉煤渣的企業繳納的費用是會下降的。在噪聲污染方面，排污費政策下，噪聲污染每超標1分貝則劃分為個等級。實行環境保護稅后則進行了合并，每3分貝為一個等級，并且采用原有最低一級的征收標準為稅額，所以涉及噪聲污染的企業所繳納的費用是明顯下降的。同時，在稅收優惠方面，稅收優惠力度明顯加大。征收排污費時國家只規定了納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度低于規定標準50%的，減半征收排污費；改征環境保護稅以后，若納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度低于規定標準30%的，減按75%征收環境保護稅。

總之，環境保護稅的開征并不能將污染問題根除，而是通過運用稅收杠桿從反向激勵的角度抑制納稅人的排污行為，促進企業著眼于可持續發展的長遠目標。推進生態文明建設。對地質勘探行業而言，應深入研究環境保護稅相關政策法規，進一步處理好地質勘探與生態環境保護的關系，減少應稅污染物的產生量，提高污染物的去除效率，降低應稅污染物的排放量，并用足環境保護稅法給予的優惠政策，降低稅收風險，保障納稅人合法權益。