以部門預(yù)算為基礎(chǔ)的高校校內(nèi)預(yù)算編制方法研究

□王越華（濱州學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處 山東濱州 256600）

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確要求，各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校均需編制預(yù)算。在具體的財(cái)務(wù)實(shí)踐中，一方面，大多數(shù)高校同時(shí)也是財(cái)政預(yù)算單位，需要按照財(cái)政部門的要求編制部門預(yù)算；另一方面，因?yàn)橘Y金收支量較大，為了方便預(yù)算管理，高校通常還需要編制校內(nèi)預(yù)算。在兩套預(yù)算的使用對象和編制方法不盡相同的情況下，如何使兩套預(yù)算統(tǒng)一協(xié)調(diào)一直是高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。

一、部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算的關(guān)系

部門預(yù)算是對財(cái)政預(yù)算單位收入支出情況進(jìn)行的綜合規(guī)劃，在具體編制中既包括收入預(yù)算也包括支出預(yù)算，其中支出預(yù)算還需要按照經(jīng)濟(jì)分類和功能分類分別進(jìn)行編制。經(jīng)濟(jì)分類主要反映支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，如商品服務(wù)支出、工資福利支出等；功能分類則是依據(jù)國家部門的職能對支出方向進(jìn)行區(qū)分，如教育支出、科學(xué)技術(shù)支出等。由于高校支出的功能分類大多集中在高等教育支出，因此高校的部門支出預(yù)算主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)分類。在某種程度上，校內(nèi)預(yù)算的編制類似于部門預(yù)算中的支出功能分類，只不過校內(nèi)預(yù)算的編制依據(jù)的是學(xué)校的重大決策和校內(nèi)單位的職能，較少關(guān)注經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。換句話說，校內(nèi)預(yù)算更側(cè)重于某項(xiàng)工作要不要實(shí)施，至于這項(xiàng)工作最后的支出是落腳在辦公費(fèi)、差旅費(fèi)還是郵電費(fèi)上，不是需要重點(diǎn)考慮的環(huán)節(jié)。由此可見，兩套預(yù)算的側(cè)重點(diǎn)不盡相同，但這并不意味著二者是割裂的、矛盾的，恰恰相反，二者是密切聯(lián)系、不可分割的。

（一）校內(nèi)預(yù)算是部門預(yù)算的編制來源。預(yù)算表現(xiàn)為資金的籌集和規(guī)劃，實(shí)質(zhì)上則是事項(xiàng)的決策和執(zhí)行。從這個(gè)角度來講，要編制好部門預(yù)算，高校應(yīng)對事關(guān)自身發(fā)展的重大事項(xiàng)進(jìn)行精準(zhǔn)決策，對籌資能力要有清醒的認(rèn)識，并據(jù)此編制校內(nèi)預(yù)算草案。形成的校內(nèi)預(yù)算草案將通過會計(jì)語言進(jìn)行重述并形成部門預(yù)算草案報(bào)上級主管部門審核。

（二）部門預(yù)算是校內(nèi)預(yù)算最終確認(rèn)的依據(jù)。作為財(cái)政預(yù)算單位，高校編制的校內(nèi)預(yù)算原則上并不具備與部門預(yù)算同等的法定效力，控制高校收支的實(shí)質(zhì)上應(yīng)該是經(jīng)人大批復(fù)的部門預(yù)算。部門預(yù)算也是各種財(cái)政、審計(jì)檢查的唯一依據(jù)。因此，部門預(yù)算批復(fù)后，高校應(yīng)據(jù)此對校內(nèi)預(yù)算進(jìn)行重構(gòu)，以確保在收支規(guī)模、重點(diǎn)項(xiàng)目資金安排等關(guān)鍵因素上保持一致。

二、預(yù)算編制應(yīng)達(dá)到的效果

（一）內(nèi)容上相互聯(lián)系。一是確保二者收支規(guī)模相等。二是確保部門預(yù)算中的項(xiàng)目支出在校內(nèi)預(yù)算中要有對應(yīng)項(xiàng)目。三是部門預(yù)算中的基本支出應(yīng)該是由校內(nèi)預(yù)算相關(guān)事項(xiàng)匯總形成的。

（二）結(jié)果上相互印證。部門預(yù)算的執(zhí)行最終反映為部門決算報(bào)告，校內(nèi)預(yù)算的執(zhí)行最終反映為校內(nèi)財(cái)務(wù)分析報(bào)告。雖然兩套報(bào)告在分析口徑、使用對象上不盡相同，但二者應(yīng)該達(dá)到相互印證的效果，例如部門決算中的項(xiàng)目支出應(yīng)同時(shí)反映在校內(nèi)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重大事項(xiàng)報(bào)告中。

（三）邏輯上一脈相承。部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算雖然在表現(xiàn)形式上截然不同，但這主要是由于二者的使用對象和編制側(cè)重點(diǎn)不同造成的。兩套預(yù)算在編制原則、資金安排順序等核心內(nèi)容上應(yīng)該是一致的，其本質(zhì)上是對同一事項(xiàng)的不同描述。

三、以部門預(yù)算為基礎(chǔ)編制校內(nèi)預(yù)算的方法

不論是部門預(yù)算還是校內(nèi)預(yù)算，在編制過程中通常都需要經(jīng)過“兩上兩下”，也就是說預(yù)算的編制至少需要往返四次，必須合理調(diào)配才能做到有條不紊。對于校內(nèi)預(yù)算和部門預(yù)算的編制，可以按照以下方法開展：

（一）編制校內(nèi)預(yù)算“一上”。校內(nèi)預(yù)算“一上”是編制校內(nèi)預(yù)算的基礎(chǔ)，也是編制部門預(yù)算的資料來源。建議每年7月份下達(dá)編制校內(nèi)預(yù)算的通知，收集學(xué)校收支資料，結(jié)合學(xué)校重點(diǎn)工作安排和往年財(cái)政保障標(biāo)準(zhǔn)，編制預(yù)算草案并報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批。在此階段，可以設(shè)計(jì)《基本情況表》供校內(nèi)單位填報(bào)，如下頁表1所示。

填報(bào)該表主要有兩個(gè)目的，一是摸清學(xué)校家底，統(tǒng)計(jì)學(xué)校實(shí)有教職工人數(shù)和各類別學(xué)生人數(shù)；二是為填報(bào)部門預(yù)算“一上”數(shù)據(jù)做好準(zhǔn)備。通過匯總該表信息，部門預(yù)算“一上”的學(xué)生信息、教師信息等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以直接填列。

表1 ××大學(xué)20××年度預(yù)算基本情況表

除《基本情況表》外，校內(nèi)預(yù)算“一上”階段還應(yīng)填報(bào)《預(yù)算支出情況表》，如表2所示。

表2 ××大學(xué)20××年度預(yù)算支出情況表

填報(bào)該表的目的是統(tǒng)計(jì)具體支出金額，按照校內(nèi)單位職能劃分，由相關(guān)單位填列。該表填列完成后，由財(cái)務(wù)部門匯總整理并報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審核，形成校內(nèi)預(yù)算“一上”支出草案，根據(jù)該草案進(jìn)一步整理部門預(yù)算“一上”支出草案。

對于預(yù)算收入情況，財(cái)務(wù)部門可依據(jù)以前年度財(cái)政補(bǔ)助收入標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)生人數(shù)、學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等因素進(jìn)行整體測算。

（二）編制部門預(yù)算“一上”。經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審核后的校內(nèi)預(yù)算“一上”草案是編制部門預(yù)算“一上”的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)校內(nèi)預(yù)算 “一上”草案和新一年度部門預(yù)算的編制要求，向主管部門提報(bào)新一年度部門預(yù)算。

（三）依據(jù)部門預(yù)算“一下”向校內(nèi)各單位下達(dá)校內(nèi)預(yù)算“一下”通知。每年12月底，主管部門會向高校下達(dá)下一年度部門預(yù)算控制數(shù)，通常稱為部門預(yù)算“一下”。高校應(yīng)及時(shí)將部門預(yù)算“一下”控制數(shù)下達(dá)給校內(nèi)相關(guān)單位并要求各單位依據(jù)控制數(shù)重新調(diào)整校內(nèi)預(yù)算草案。

（四）編制校內(nèi)預(yù)算“二上”。校內(nèi)各單位將調(diào)整后的校內(nèi)預(yù)算建議數(shù)報(bào)學(xué)校財(cái)務(wù)部門匯總審核后形成校內(nèi)預(yù)算“二上”建議數(shù)并報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批。需要注意的是，在編制校內(nèi)預(yù)算“二上”時(shí)，校內(nèi)各單位應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)分類同時(shí)細(xì)化編制會計(jì)科目預(yù)算。在此階段，可以設(shè)計(jì)《預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)表》供校內(nèi)各單位填報(bào)，如表3所示。

填報(bào)該表的目的是獲得校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目具體的經(jīng)濟(jì)支出數(shù)據(jù)。根據(jù)部門預(yù)算“一下”，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)將預(yù)算資金分配至各校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目，然后由校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目主管單位根據(jù)實(shí)際需求按支出經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行填報(bào)。為保證準(zhǔn)確性，經(jīng)濟(jì)科目應(yīng)由財(cái)務(wù)部門預(yù)先設(shè)計(jì)完成。

政府采購預(yù)算作為預(yù)算的重要組成部分，在部門預(yù)算“二上”期間需要統(tǒng)一上報(bào)，可以設(shè)計(jì)《政府采購預(yù)算情況表》供校內(nèi)各單位填報(bào)，如表4所示。

表3 ××大學(xué)20××年度預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類情況表

表4 ××大學(xué)20××年度政府采購預(yù)算情況表

填報(bào)該表的目的是為了完善政府采購信息。填表時(shí)需要注意：一是預(yù)算項(xiàng)目名稱需要和表2、表3中的預(yù)算項(xiàng)目一一對應(yīng)。二是政府采購金額不得超過預(yù)算金額。三是政府采購內(nèi)容需要符合相關(guān)政策要求。

通過分類匯總表3和表4數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門最終得到校內(nèi)預(yù)算“二上”數(shù)據(jù)。在這一過程中，因?yàn)樾?nèi)預(yù)算項(xiàng)目的支出是由部門預(yù)算分解得出的，同時(shí)部門預(yù)算的經(jīng)濟(jì)分類由校內(nèi)預(yù)算匯總而成，部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算間的相互聯(lián)系保證了兩套預(yù)算之間的有機(jī)聯(lián)系。

（五）編制部門預(yù)算“二上”。財(cái)務(wù)部門依據(jù)經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批后的校內(nèi)預(yù)算“二上”編制部門預(yù)算“二上”建議數(shù)并報(bào)主管部門審核。

（六）依據(jù)部門預(yù)算“二下”批復(fù)向校內(nèi)單位下達(dá)正式校內(nèi)預(yù)算。部門預(yù)算經(jīng)人大批準(zhǔn)后，主管部門會及時(shí)向高校下達(dá)經(jīng)批復(fù)的部門預(yù)算，高校應(yīng)依據(jù)部門預(yù)算最終確認(rèn)校內(nèi)預(yù)算并及時(shí)下達(dá)至學(xué)校各部門執(zhí)行，從而完成整個(gè)年度的預(yù)算編制任務(wù)。