基于灰度分析的多河長對比審計評價研究

□卞毓寧（金陵科技學院商學院 江蘇南京 211169）

一、引言

河長制是治理水資源問題的重要手段，2016年12月以來河長制在各地全面實施，由各級主要官員擔任河長，對其所負責的河段水資源進行全方位管理。由此，首先要設計河長制的水資源審計評價指標，以明確單個河長的審計評價指標；其次，要在多個河長之間進行對比審計評價，以明示先進與落后。本文設計了單個河長審計評價綜合指標（一級），也設計了水質指標、河道指標、政策落實（管理機制）執行指標、治理指標、資金指標、效果效益指標等六個準則級指標（二級），還設計了十八個具體評價指標（三級），并設計了評分辦法，再運用灰度評價法進行了對比分析，為單個河長間對比審計評價提供了技術支持。

二、文獻回顧

（一）關于河長制

歐美國家水法對水權有具體的規定，主要包括三個部分：一是擁有河岸權的人來管理對應水資源；二是由擁有優先占有權的人來管理對應的水資源；三是由政府來管理——水資源公有。西方國家沒有河長制之說。國內對河長制的研究近幾年開始多起來，劉鴻志、劉賢春、周仕憑、席北斗、付融冰（2016）認為河長制是以各級主要官員擔任轄區某條河流河長、履行治理與保護責任的一種行政管理形式。沈滿洪 （2018）認為河長制是對現有河流管理制度的統籌與加強，是對現有河流管理職責的監管。2017年3月，李克強總理在十二屆人大五次會議提出要全面推行河長制。朱玫（2017）提出了建立考核機制、落實生態環境損害責任追究制度、破解協同失靈、建立共治體系等建議。

（二）關于水資源評價指標

國外 ISO 1400系列標準、ISO 14031標準以及OECD環境指標中包括水資源指標。國內水資源評價指標的研究主要分為兩類，一類是河流健康評價指標，另一類是水資源審計評價指標。在河流健康評價指標方面，耿雷華（2006）等按服務功能指標、環境功能指標、防洪功能指標、利用功能指標、生態功能指標等設計了健康河流的評價指標。高學平（2009）等按動力狀況指標、水質狀況指標、地貌生物狀況指標、服務狀況指標等設計了河流健康狀況的等級分項指標。在水資源審計評價指標方面，錢永祥（2016）設計了水利資源資產績效審計指標，包括：重點審查用水總量情況的審計指標、重點審查用水效率情況的審計指標、重點審查用水效率情況的審計指標。張宏亮等（2015）設計了水質狀況、水資源總量等水資源審計指標，運用AHP法（層次分析法）給各層次指標賦予權重，得到最后加總審計指標。內蒙古自治區審計學會課題組（2017）構建了法律法規及政策制度執行情況和效果指標、重大決策制定執行和效果指標等七大類水資源審計指標。汪佑德、楊一帆（2017）基于 DPSIR模型和水資源資產負債表，從驅動、壓力、狀態、影響、響應等五個方面，結合最嚴格水資源管理制度中的約束性指標，構建了一套評價指標體系。劉玲燕、俞雅乖、周會婷（2016）構建了水資源責任審計經濟指標、水資源責任審計資源環境指標、水資源責任審計社會效應指標及下級指標，并運用層次分析法進行了分析。

（三）文獻述評

河長制是我國特有的模式，各地均已推行，但對河長制實施的評價方法研究的不夠。國內水利專家主要從河流健康角度來設計評價指標，側重于利用、防洪、生態等功能，并未涉及審計評價；國內審計專家，對于水資源審計的評價指標體系的構建研究剛開始，還未能深入，對所構建的指標缺乏具體的評分或獲取數據的辦法，進一步分析的方法多運用層次分析法、DPSIR模型、模糊評價法等，對于結合河長制的水資源審計評價指標的研究還不多見，采用灰度分析法來研究河長制水資源審計評價指標的也不多見。

三、河長制水資源審計評價指標的特點及構建原則

（一）要體現河長制的具體特點

河長制的實施著力于水質、水體感官的治理，同時兼顧水體兩岸生態治理、防洪、水利、水資源利用，故評價指標的設置應以水質指標、水資源治理指標為主，同時兼顧水體兩岸生態、防洪、水利、水資源利用指標。河長一般由政府官員擔任，因此，指標的設計要便于審計的評價。

（二）構建原則

1.定量指標、定性指標結合，定性指標數字化的原則。盡可能采用定量指標，如取得的是定性指標，也應盡量將其數字（量）化，以利于指標計算評價。定量指標一般來自國控斷面數據，根據數據的等級評分，而定性指標則來自日常（月、季）跟蹤評價，當然可以將其數字化，以評分的形式來表現。

2.指標數據要易取得，便于操作評價。

3.月指標、季指標結合的原則。主要通過月指標反映河長的相關數據，月指標如不易收集也可用季指標代替。

四、河長制水資源審計評價指標的構成

考慮上述原則，在設計河長審計評價指標時，指標可以分為三個級別：一級是總目標，二級是準則級，三級是具體指標級。

一級指標：總目標實現單個（段）河長所轄的河（湖、庫、段）水質、河道、政策落實、治理工程、資金使用、效果效益達到目標總體要求。

二級指標包括：水質指標、河道指標、政策落實執行指標、治理工程指標、資金指標、效果效益指標。

水質指標包括水體感官指標、水質成分指標，用于評價水體是否達到色、嗅、漂浮物等人體感官的要求，以及用于評價水質成分是否達到化驗的要求。河道指標用于評價淤積面積、河道排污口、水違法事件、違章建筑、占挖河道、保潔等狀況。政策落實執行指標用于評價河長制相關法律法規及政策是否得到貫徹執行。治理工程指標用于評價引水補源、控源截污、清淤、占挖、違章等工程實施的情況。資金指標用于評價治理工程資金違反規定使用的情況、治理工程資金撥付的情況。效果效益指標用于評價補水、控源、截污工程的效果的情況；評價信訪投訴、水污染事件情況（社會效益）；評價水生動、植物變化情況（生態效益）；評價資金節約、違規情況（經濟效益）。

三級具體指標的組成及每一個三級指標的詳細評分辦法見下文。

單個河長水資源審計評價指標及評分辦法如表1所示。

表1 單個河長水資源審計評價

根據上述評分辦法，通過平時監測打分，得到6個河長水資源審計評價三級指標資料，如表2所示。

表2 2017年12月6個河長市國控斷面評分數據

再將三級評價指標數據合并為二級指標數據，如下頁表3所示。

五、多河長對比評價灰度關聯分析模型

（一）灰度分析模型的建立

首先，建立參考數列（母）（理想狀態）數列（有 k=1……m個指標）。

表3 2017年12月6個河長水資源審計評價指標評分數據

其次，建立被比較數列（子）（多個河長水資源審計評價指標）數列Xi（每個數列有k=1…m個指標，有i=1…n個數列）。

再次，計算Xi對 X0的關聯系數。

式中：ρ 為分辨系數，ρ∈［0，1］，一般取 ρ≤0.5。

第四，確定數列各指標的權重 Wi（k）。

第五，計算絕對關聯度。

表4 對應差值表

表5 權重系數

表6 各自關聯系數

（二）運用模型及評分數據對比多個河長

參考數列（母）（理想狀態）（如表3 所示）X0=27，15，29，25，20，28與被比較數列（子）（如表3 所示）對比計算差值，如表4所示。

設定分辨系數ρ=0.5，計算得：

確定權重，如表5所示。

其他自關聯系數計算方法同上，其他關聯通度計算方法也同上，計算得表6。通過表6，計算得2017年12月河長1至河長6關聯度 R分別為 0.719442、0.874133、0.759275、0.553202、0.877224、0.397778，其優劣排列次序分別為4、2、3、5、1、6，河長5最優，河長2其次，河長6較差。

六、結語

本文設計了單個河長的審計評價指標，也通過灰度分析法對多個河長的審計評價指標進行了對比。但也存在一些不足，首先，單個河長指標計算時，將三級指標進行了簡單的合并，并沒有考慮三級指標間的權重，為了解決這個問題，可以進一步探討層次分析法與灰度分析法結合應用，也可以進一步探討模糊分析法與灰度分析法的結合應用。其次，文中數據均是評分，無須處理不同計量單位的問題，如是不同計量單位的數據，則應消除計量單位的影響。第三，文中進行河長間對比時應考慮相同類別的河流之間進行對比，對于不同類別的河流不應在一起對比，例如，普通河流河長的審計評價指標與生活水源地河流河長的審計評價指標之間不應在一起對比，應分別對比評價，在計算關聯度時，普通河流的各指標間的權重設計與生活水源地河流的各指標間的權重設計也不應該相同，應該根據同類河流的特點，具體設計其權重。J