“營改增”對工程造價計價影響的研究

肖婷

摘要：建筑業(yè)“營改增”對于工程造價產(chǎn)生了稅負(fù)影響，本研究正是對增值稅16%的材料供應(yīng)方式進(jìn)行深入分析，對雙方商務(wù)談判、簽訂合同有指導(dǎo)作用，使雙方稅負(fù)大體達(dá)到平衡。

關(guān)鍵詞：增值稅16%的材料 甲供材 稅負(fù)平衡

從2016年5月1日起，建筑業(yè)“營改增”。而這對工程造價計價產(chǎn)生了稅負(fù)影響，下面以增值稅16%的甲供材為例對其影響進(jìn)行研究。

“甲供材”就是甲方提供材料。如果采用甲供材的供貨方式，建設(shè)單位（甲方）拿到的進(jìn)項稅票將不會是施工單位（乙方）提供的增值稅10%的稅票，而是根據(jù)材料的不同稅率將會不同，其中增值稅16%的材料將大大降低應(yīng)納稅額，但是如果該種材料不采用甲供形式，那么獲得該進(jìn)項稅票的將是乙方，16%的進(jìn)項稅票，比起乙方10%的銷項稅，絕對能大幅將低自己的應(yīng)交稅額，換句話說誰供貨獲利，增值稅16%材料到底誰供貨將成為甲乙雙方關(guān)注的焦點。

根據(jù)財稅（2016）36號文、財稅（2018）32號文結(jié)合廣聯(lián)達(dá)公司客戶反饋問題分析如下：

假設(shè)增值稅16%的材料含稅總價為x，該材料甲供時，施工單位工程含稅總造價為y；該材料乙供時，施工單位工程含稅總造價為z。（假設(shè)只考慮增值稅16%的材料）

情況一：增值稅16%的材料甲供，對于建設(shè)單位的進(jìn)項稅額先是增值稅16%的材料含稅總價x除以（1+16%）得到增值稅16%的材料不含稅的總價x/（1+16）%，再用增值稅16%的材料不含稅的總價x/（1+16）%乘以增值稅率16%得到增值稅1 6%的材料的進(jìn)項稅額：x/（1+16%）×16%，同理得到施工單位工程的進(jìn)項稅額：y/（1+10%）×10%，最后建設(shè)單位總進(jìn)項稅額為兩項進(jìn)項稅之和：x/（1+16%）×16%+y/（1+10%）×10%；對施工單位的銷項稅額先是施工單位工程含稅總造價y除以（1+10%）得到施工單位工程不稅總造價y/（1+10%），再用施工單位工程不稅總造價y/（1+10%）乘以增值稅率10%得到施工單位的銷項稅額：y/（1+10%）×10%，施工單位工程無材料進(jìn)項，所以無進(jìn)項稅額，施工單位進(jìn)項稅額為O，最后施工單位的應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額：y/（1+10%）×10%-0

既甲供材時：

對建設(shè)單位：進(jìn)項稅額=x/（1+16%）×16%+y/（1+10%）×10%

對施工單位：銷項稅額=y/（1+10%）×10%，進(jìn)項稅額：0

應(yīng)納稅額=y/（1+10%）×10%-0

10%-根據(jù)財稅2018（32）文規(guī)定建筑業(yè)增值稅10%，稅率可按政策變化調(diào)整。

16%-根據(jù)財稅2018（32）文規(guī)定增值稅16%材料，稅率可按政策變化調(diào)整。

情況二：增值稅16%的材料乙供，對于建設(shè)單位的進(jìn)項稅額先是施工單位工程含稅總造價z除以（1+10%）得到施工單位工程不含稅總造價z/（1+10）%，再用施工單位工程不含稅總造價z/（1+10）%乘以增值稅率10%得到建設(shè)單位進(jìn)項稅額：z/（1+10%）×10%；對施工單位的銷項稅額先是施工單位工程含稅總造價z除以（1+10%）得到施工單位工程不含稅總造價z/（1+10%），再用施工單位工程不含稅總造價z/（1+10%）乘以增值稅率10%得到施工單位的銷項稅額：z/（1+10%）×10%，施工單位進(jìn)項稅額先是增值稅16%的材料含稅總價x除以（1+16%）得到增值稅16%的材料不含稅的總價x/（1+16%），再用增值稅16%的材料不含稅的總價x/（1+16%）乘以增值稅率16%得到施工單位進(jìn)項稅額為：x/（1+16%）×16%，最后施工單位的應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額：z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

既乙供材時：

對建設(shè)單位：進(jìn)項稅額=z/（1+10%）×10%

對施工單位：銷項稅額=z/（1+10%）×10%，進(jìn)項稅額=x/（1+16%）×16%

應(yīng)納稅額=z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

10%-根據(jù)財稅2018（32）文規(guī)定建筑業(yè)增值稅10%，稅率可按政策變化調(diào)整。

16%-根據(jù)財稅2018（32）文規(guī)定增值稅16%材料，稅率可按政策變化調(diào)整。

在兩種情況下如果使乙方的應(yīng)納稅額或甲方的進(jìn)項稅額都不變，即增值稅為16%的材料甲供和乙供稅負(fù)不變，此時達(dá)到平衡。

甲供和乙供稅負(fù)不變臨界點：y/（1+10%）×10%-0=z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

得到x/（z-y）=65.9%

結(jié)論：

增值稅16%的材料含稅總價x=[增值稅16%的材料乙供時，施工單位工程含稅總造價z—增值稅16%的材料甲供時，施工單位工程含稅總造價y]×65.9%時，達(dá)到平衡。甲供乙供對施工單位應(yīng)納稅額相等，對建設(shè)單位進(jìn)項稅相等，甲供乙供都一樣。此時，對甲乙雙方相對公平，使建設(shè)單位與施工單位達(dá)到“雙贏”。

但是在簽訂合同過程中，施工單位長期處于弱勢地位，建設(shè)單位要求將增值稅16%的材料全部采用甲供的形式；此時，施工單位可以根據(jù)財稅（2016）36號文規(guī)定選擇簡易計稅法，此時稅率僅為3%，應(yīng)納稅額=含稅合同價，（1+3%）×3%=2.91%×含稅合同價。

雖然本研究結(jié)果將對雙方商務(wù)談判、簽訂合同有一定指導(dǎo)作用，使雙方稅負(fù)大體達(dá)到平衡。但是因為本研究只考慮了增值稅16%的材料對稅負(fù)的單因素影響，而實際情況影響因素較多，還需要在實際工作中結(jié)合實際情況全面考慮，本研究結(jié)果只能作為參考。