企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的運(yùn)用分析

詹華橋

摘要：本文闡述了企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的運(yùn)用分析問題，并結(jié)合實(shí)際情況，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計在企業(yè)審計中的運(yùn)用進(jìn)行了詳細(xì)解說。關(guān)于其中出現(xiàn)的問題也提出了一些見解及解決措施。希冀對類似的工程或同行帶來一些參考及借鑒。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 企業(yè)審計 內(nèi)部控制

引言

在改革開放背景下，社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此企業(yè)審計中的改革不容忽視。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計，作為一種超前的管理思想和管理方法，突破了以往內(nèi)部控制審計的范圍，在審計目標(biāo)、方法、范圍和效果上都與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計有著極大區(qū)別，特別是近年來國內(nèi)外企業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)，有力地推動了企業(yè)對自身內(nèi)部的重視程度，從而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計顯得越來越重要。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的基本認(rèn)識

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計研究的新趨勢，并且成為研究重點(diǎn)和制定審計方案必不可缺的主要參考。內(nèi)部控制審計作為保障企業(yè)內(nèi)部控制體系有效落實(shí)的最后一道防線，在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理完善和提升的角度起著越來越重要的作用。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計概念。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是審計風(fēng)險，是內(nèi)部審計的一種發(fā)展階段，或者說是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要形式。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計以風(fēng)險為關(guān)注核心，從風(fēng)險管理角度出發(fā)，通過識別、分析、評估企業(yè)風(fēng)險，給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和重點(diǎn)。在風(fēng)險導(dǎo)向期間，管理中的變化與風(fēng)險相結(jié)合，使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為確保受托責(zé)任有效能動地管理控制機(jī)制，可見，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計在人力資源方面的應(yīng)用是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，對整個組織風(fēng)險進(jìn)行評估與改善為最終目的的一種審計理念。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計運(yùn)用特點(diǎn)。首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部控制評審查找并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險點(diǎn)。內(nèi)部審計要對公司的風(fēng)險管理加以評估與改善，從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險開始，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，關(guān)注風(fēng)險的可能性，因此內(nèi)部控制評審是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)入公司戰(zhàn)略和風(fēng)險管理、評估完善組織風(fēng)險的前提。

其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計善于發(fā)現(xiàn)并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險，它包括了企業(yè)管理過程和內(nèi)部控制審計在內(nèi)的所有風(fēng)險，所以要求風(fēng)險管理不僅要全面而且要熟悉企業(yè)自身的運(yùn)營程序和經(jīng)營戰(zhàn)略等。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計更加注重企業(yè)內(nèi)外部顯現(xiàn)與潛在的影響企業(yè)當(dāng)前和未來發(fā)展的問題，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理關(guān)注管理者及其經(jīng)營風(fēng)險。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計執(zhí)行的基本要求，明確地要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時一定要以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)橹行膩黹_展企業(yè)審計工作，但國內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)尚未意識到內(nèi)部控制的重要性，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的概念尚不完全清楚，對內(nèi)部控制存在許多疑惑，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制國有的局限性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏獨(dú)立的風(fēng)險管理部門。內(nèi)部審計主要從以下幾個方面：機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全企業(yè)審計制度的要求，因此，為了促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計理念在企業(yè)的大范圍運(yùn)用，需要我們進(jìn)一步加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計理念的宣傳以及路徑探索。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）目前企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)部審計工作部門，基本上與其他職能部門平行，但企業(yè)在風(fēng)險管理的程序、機(jī)制等方面并沒有形成完整的體系，而且普遍缺乏獨(dú)立的風(fēng)險管理部門，這種狀況使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員往往受利益因素制約、人際關(guān)系影響，無法獨(dú)立、客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，做出的審計處理也往往因管理體制的制約得不到有效貫徹落實(shí)，對于風(fēng)險管理沒有形成責(zé)權(quán)統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)體，只是分散在各部門以及各個崗位之間，缺乏詳細(xì)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計內(nèi)容。

（二）企業(yè)對于危險的防范工作沒有足夠的重視，沒有對風(fēng)險進(jìn)行定期檢查，一般企業(yè)的內(nèi)部審計工作都是事發(fā)之后再進(jìn)行審計，沒有及時的防范損失，只將內(nèi)部控制審計作為審計的一種手段，而沒有作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計內(nèi)容，無法做到對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行事前預(yù)防和事中控制，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。對企業(yè)的風(fēng)險管理，僅只是在企業(yè)的重大決策中運(yùn)用，而并沒有將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計貫穿始終，這樣就使得企業(yè)面對風(fēng)險的反應(yīng)力相對比較低，應(yīng)對遲緩。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計是近幾年才發(fā)展起來的，所以企業(yè)的人員對于此方面的概念不深，相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)不夠，對風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對措施等都缺少專業(yè)的培訓(xùn)，這也導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計不能夠相互配合、互相深入，沒有形成一個高效靈活的結(jié)構(gòu)。

五、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計應(yīng)用中的對策

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計是一個統(tǒng)一、連續(xù)、互相制衡的有機(jī)整體，企業(yè)要明確各部分工作職責(zé)，形成資源共享、高效靈活的系統(tǒng)。同時，審計人員不僅要掌握財務(wù)知識，而且對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、市場情況等都要有深入的了解，站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理者的角度去思考問題。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計理念有待加強(qiáng)，提高對審計計劃制定的重視，準(zhǔn)確并且全面地分析企業(yè)的風(fēng)險狀況，通過以風(fēng)險為核心環(huán)節(jié)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的執(zhí)行。對于企業(yè)工作人員進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，積累相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對措施等進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)。

六、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下，社會需求日益多樣化，這使得風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計在企業(yè)審計中變得越發(fā)重要，但風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計理念在我國初露頭角，實(shí)踐應(yīng)用的并不是很多，一些缺點(diǎn)還沒有及時呈現(xiàn)和改進(jìn)，所以企業(yè)在以后的發(fā)展中要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展大潮流，更應(yīng)當(dāng)向好的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的理論和技術(shù)中借鑒應(yīng)用成果，使企業(yè)管理更加科學(xué)。