新形式下履行內部審計職能問題研究

方曉波

摘要：目前，我國內部審計還處在初級階段。未來要走的道路還很長，在當今我國社會發展的新時代，如何使內部審計適應多樣化的現代管理的要求，需要我們廣大內部審計工作者不斷提升自身素質。同時大膽借鑒國外同行的先進經驗。結合我國實際，創造性的開展具有中國特色的新時期的內部審計工作。

關鍵詞：內部審計 獨立性 控制環境

當前，我們國家正面向改革和轉型發展的“深水區”，各行業的發展受新時期政治、經濟的影響顯示自己的特色，特別是現代企業管理日新月異，企業內部審計工作如何適應管理發展的要求，發揮自身的職能，促進企業提升管理、健康發展是新時期我們履行內部審計要研究的問題和方向。

一、我國內部審計存在的問題

（一）對內部審計的認識上存在偏差

過去我們國家內部審計工作主要依照2003年3月4日發布的《審計署關于內部審計工作的規定》（4號令）開展工作，對內部審計得目標定位為對部門或單位內部的會計賬目及相關資產，財政收支和財務收支得真實性、合法性、效益性進行監督。該目標定位與《中華人民共和國審計法》對國家審計的目標要求相一致，突出了內部審計的查錯糾弊職能和審計監督得本質。這一時期，我們國家的內部審計偏重于監督。

（二）內部審計機構獨立性差

內部審計在我國體制內的部門設立中，主要類型有：由單位分管財務的副職領導，與財務部門合并或合署辦公；由單位的總會計師分管，單獨設立內部審計部門，作為單位的一般管理部門與其他職能部門平行；由單位主要負責人分管。總之，無論何種類型，作為監督部門，處于組織中受各種關系的制約，內部審計的獨立性已大打折扣。

（三）企業控制環境不理想

企業主要管理者對內部審計的重視程度往往能決定內部審計在單位的地位和影響力，間接也是內部審計威懾力的一種反應。內部審計處于單位內部，既是單位內部控制有效性的評價者，也是內部控制的完善者，同時作為內部控制的一個組成，單位內部控制的建設情況，完善與否都對內部審計由重大影響。

以上可以看出，內部審計目前在我國的存續狀況和存在問題是多層次的、多方面的，除了內部審計在我國的起步發展較晚，與國外同層次還存在較大差距外，還與我國市場經濟的初步建立，國家對內部審計的定位和認識還存在偏差。較長的一個階段，我國內部審計主要停留在對財務收支的監督層面，管理職能沒有得到最大限度的發揮。要想改善我國內部審計目前的局面，需加大對內部審計的改革，借鑒國外內部審計的先進經驗，結合我國實際，充分完善內部審計的各項職能。在這方面，我國于2018年3月1日施行的《審計署關于內部審計工作的規定》（11號令）在對我國內部審計的定位和發展方面有了大刀闊斧的改革。而內部審計的發展我們也有了更多的期待。

二、我國內部審計發展的對策

（一）剝離不相關職能，明確內部審計的內部特征

新頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》（11號令）第3條中定義的內部審計的目標為“促進單位完善治理、實現目標”，這一目標更容易接近組織治理與發展，強調了內部審計與組織目標之間的正相關關系，強調內部審計的內部特征。這與國際內部審計師協會發布的《內部審計師協會職業道德規范》中對內部審計提出的“幫助組織實現其目標，提供了保證”目標定位趨于一致。企業內審人員應當以本單位能接受的成本完善、評價單位內部控制系統的完整性和有效性，并就管理過程中出現的控制偏差和薄弱環節向管理層提出分析和建議，促進企業目標的實現，明確并確立這一觀點，內部審計才能在企業中生存，獲得企業管理層的支持，體現內部審計在單位的存在價值，長遠來說更有利于內部審計的完善和發展。

（二）轉變觀念，重塑內部審計設立的初心

內部審計的設立在于企業的發展需要，是企業健康、持續發展的監督和服務部門，對企業的目標實現行使的保障作用。根據管理學原則，在企業管理目標中起主要作用的部門是直接部門。它行使決策職能。內部審計在實現組織目標的過程中，應根據內部審計的輔助功能劃分為參謀部門。它應具有監督、評價和建議的服務能力。目前我國內部審計的發展現狀是：內部審計的重要性還沒有被大多數企業管理者充分認識到，內部審計的發展處于初級階段，還很不成熟，無法滿足現代企業管理的快速發展的需要，其自身的價值很難體現在工作中。我國《審計法》和新修訂的《審計署關于內部審計工作規定》都對審計機構的設置和職、權、利等方面做出規定，并明確內部審計機構接受黨組織的管理和指導。要使內部審計的職能得到充分發揮，法律和行政命令職能起到部分作用，真正為內部審計確立地位的是內部審計對企業發展的內在需要，只有重塑內部審計設立的這個初心，才能為內部審計的發展提供強力的支撐。

（三）優化內部環境

內部環境是企業內部決策的生態圈，管理當局對內部審計工作的重視程度和所賦予的權力大小在某些方面決定了內部審計工作實施的好壞。在內部審計機構的設置方面應盡可能提高歸屬層次，最大程度的保持獨立性。其次應重視審計人員素質的提升，除定期開展業務培訓和審計技術交流外，改進審計方法，豐富審計實施手段，大力普及計算機輔助審計，確保審計質量，提高審計效率，不斷提升內部審計人員在組織的形象和層次。

目前，我國內部審計還處在初級階段，未來要走的道路還很長，在當今我國社會發展的新時代，如何使內部審計適應多樣化的現代管理的要求，需要我們廣大內部審計工作者不斷提升自身素質，同時大膽借鑒國外同行的先進經驗，結合我國實際，創造性的開展具有中國特色的新時期的內部審計工作。