醫院內部審計風險成因及其防范措施

[摘 要] 隨著社會經濟以及醫療事業的發展，作為醫院營運管理重要監督功能的內部審計，擁有風險預警與監督職能，責任更加重大。在醫療系統體制改革的當前，受到審計規范制度、人員以及經濟環境因素影響，體現在醫療服務質量糾紛、醫保政策以及工程建設等方面的風險，受到醫療系統越來越多的關注。本文主要分析當前醫院內部審計中主要問題的形成原因，并提供了相應的完善策略討論，期望能切實有效的增強醫院內審工作質量與管理水平，合理控制醫院營運系統風險，促進醫院的經營活動健康發展。

[關鍵詞] 醫院；內部審計風險；成因防范

1 醫院內部審計風險的定義和防范必要性

醫院內部審計風險是指醫院財務收支及經濟活動存在重大錯報，漏報或者醫院經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員經過審計卻未發現且認為其是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。

所以醫院內部審計風險的產生是客觀存在和主觀努力的結合，審計工作的風險也在不斷地上升，內部審計要從跟本上認識審計風險的來源，做好預防、控制風險的規劃，解決審計風險問題的關鍵。

2 醫院內部審計風險因素分析

（1）內部審計機構獨立性不強。醫院內部審計工作是醫院日常管理工作中的重要部分，在有效促進醫院資產利用效率與廉政工作建設方向發揮了積極推動作用，而保持獨立性是醫院內部審計工作的核心。在醫院的組織架構上，內部審計部門與其監管下的其他部門所處同一級別，而審計工作人員與被審計對象均屬于同一工作環境下的同事，甚至是領導。因而在內部審計工作開展過程中，無法獨立于同屬的工作環境之外，受到環境的限制，內審機構與工作人員難以無所顧忌的順暢開展日常工作，尤其是在內審機制相對落后的地級市或二級以下醫院，內部審計機構在醫院內隸屬劃分不明確，職能界定模糊不清，甚至將內審部門掛在財務部門之下，受制于被審計部門，最終導致審計工作失效，也喪失了應有的權威公信力，加大了醫院的審計風險。

（2）內部審計機制有待健全。在審計機制設立較晚的醫療系統中，由于審計相關制度規范尚不成熟，還需要在相當長的一段時期內，通過實際工作過程不斷完善與調整，在此期間內開展的內部審計工作缺乏機制約束而隨意性較大。如醫院日常維護維修費用支出，依照正常的審計程序來說，需要先通過審計然后再支付費用。但在制度約束不嚴格，或需要完善的審計機制之下，財務部門付款在先審計程序在后，明顯體現出審計工作的滯后性，使之成為程序化過程而并未起到應有的監管作用。

（3）審計工作能力與工作量受部門規模限制。部分醫療機構在設置審計部門時，并未全面考慮審計的工作量，也沒有引起足夠重視，認為只要設立了就可以開展審計工作了。導致內審工作因人手不足，工作人員身兼多職，無法滿足工作的精細化要求。同時，在審計日常工作中仍停留在事后管控為主，極易產生審計風險。要想通過醫院所設立的審計部門，規避營運中的資金風險，就必須通過詳細考量審計工作范圍與工作量，配備充足的審計工作人員。

（4）內部審計人員職業素養不足。我國當前已頒布的《衛生系統內部審計工作規定》中對不同規模醫療機構設立審計部門作出了詳細要求，但就目前實施情況來看，部分醫院并沒有從根本意識上認清審計的優勢，反而為了應付國家政策規定被迫成立審計部門，可想而知該環境之下成立的審計部門在工作支持與配合力度上的執行度。尤其在人員配備上，內部工作人員甚至資質不全就開始開展審計工作。在缺乏專業知識與技能指導下的醫院審計工作，難以勝任審計崗位工作。

（5）忽視了醫院審計項目的復雜程度。審計工作內容從初期的單純財務收入支出項目，逐漸過渡到當前涵蓋設備采購、物資采買、醫療責任經濟糾紛以及相關經濟合同等內容，如此繁雜的審計業務也面臨著向醫院管理層的深入滲透，在職能上也從主導監督轉型為主導服務上。在監督審核醫院經濟活動上也由合法真實性，過渡到有效性與經濟效益中。以上種種變化，都使醫院審計工作人員承擔的責任與風險越來越大。

3 醫院內部審計風險的防范及優化舉措

（1）組建完善的醫院內審組織。在醫院內部建立內部審計部門，并為之提供專業專一的人員配備，方向涵蓋經濟類、工程采購類、會計審計類等專業專職的工作人員。尤其在組織架構上一定要保持獨立于其他部門，來保障審計工作的有效性與權威性。值得注意的是，內部審計部門在醫院架構中層級越高，審計工作開展就能越順暢，工作成果將更具客觀公正性。

（2）優化內部審計工作制度。為了保障內部審計工作正常有序進行，就必須依靠一套制定科學合理的引導控制制度。醫療衛生系統下的不同醫療機構，應該結合自身實際情況，設立富有自身特深，且相適宜的審核體系，并嚴格參照執行，積極促進內部審計工作更加制度化、規范化。

（3）依據實際需要擴充審計隊伍，增強審計力度。針對于前文中提到醫院審計部門人員配備不足，導致審計工作力度不強的問題。首先要分析醫院當前產生問題的根本所在，若是缺少院方領導層面的支持，就需要在宣傳工作上多下功夫，組織重點部門與人員參加內審培訓。其次，掌握當前醫院內審部門的人員結構，按實際工作中所需要涉及到的領域，配備相應的專業人員，豐富內審力量。

（4）持續提升審計工作人員素質。在經濟與社會環境不斷發生改變的當今，自我完善與持續學習是保持理念先進性與科學性的主要途徑。當前再先進再科學的內審知識與制度，都會隨著環境的變化，而逐漸被淘汰。因此內審人員一定要通過不斷學習最新的審計相關專業知識、豐富自我知識體系，以此來跟上社會與醫療機構前進的步伐，保證審計工作的先進性與有效性。

（5）加快審計數字信息化化建設。在科技技術發展快速的近幾年里，審計手段有了進一步完善與效率提升。在部分仍然采用純人力手工方式的醫療機構，可以向具有優秀經驗的醫院借鑒學習。從改善工作基本環境與方式方法上入手，采用數字化審計軟件，提高審計工作效率，解放原有模式下大量的人力占用，還能更好的保障工作質量與準確率提升。

（6）加大宣傳力度，提升對內部審計的認知。充分發揮與體現出內部審計的風險預警職能，就必須得到醫院管理層以及被審計部門的積極配合才能有效達成。要想使內審工作順利推進，首先要引導被審計部門與職員走出對審計工作認識的誤區，這就需要在日常工作中加大對審計工作優勢的宣導，尤其是指引各被審計部門以醫院與就診患者的利益為出發點，消除個人主義與抵觸情緒，積極配合審計工作的開展。使審計工作人員順利獲得更豐富、更真實完整的相關資料，從基礎上保障審計工作質量與效率。

4 結 論

醫療衛生系統下造成內部審計風險的因素是多方面的，而在審計風險無法絕對消除的情況下，可以通過分析實際工作情況中產生風險的范圍與因素，運用相應的舉措來有效控制在合理范圍內。在社會經濟高速發展的態勢下，醫院內部審計工作對推動醫院積極發展起到了重要作用，為了充分發揮出內審機制的優勢，就要求院方領導能深刻意識到審計部門的風險防范職能，相關職能部門也能積極配合審計工作的開展，與此同時審計工作人員也要不斷提升自我專業素養，通過多方面的不斷促進形成合力，切實依照《衛生計生系統內部審計工作規定》，從實操層面指引和幫助醫療衛生機構貫徹落實《關于完善審計制度若干重大風險問題的框架意見》有效推進內部審計規范化建設，切實實現審計目標的全過程風險控制，充分發揮內部審計為醫療衛生機構增加價值的作用。

參考文獻：

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[作者簡介] 周俐（1979-），女，瑤族，廣西河池人，中級會計師，中級審計師，本科。研究方向：審計。