鋼鐵企業全面預算管理新舉措

文章摘要：本文以鋼鐵企業為例，在目前停限產、環保新常態下全面預算管理工作中如何直面市場，以效益引導品質提升；對拓寬成本管控理念，細化成本管控手段進行總結分析，同時對監督考核方法予以分析討論。

關鍵詞：預算管理；直面市場；成本管控；監督考核

近兩年來，隨著國家保衛藍天環保督查力度加大，嚴查各地“地條鋼”等措施，鋼鐵企業切實執行停限產方案，有力地支撐了鋼材價格下滑的局面，經營效益顯著提高。2017年，中國鋼鐵工業協會統計的重點大中型企業累計實現銷售收入3.69萬億元，同比增長34.1%，實現利潤1773億元，同比增長613.6%。本文旨在總結分析鋼鐵企業在停限產、環保新常態下，產品結構調整，質量提升等過程中等財務預算應用的新舉措。

1直面市場，效益引導品質增效

（1）產線獨立，直面市場。以集團推進“以產線為獨立市場單元的組織結構扁平化變革”為契機，打破原有的主體生產廠的概念，將原有的主體生產廠整合為若干個事業部，將產線均作為“獨立法人”管理。這樣做可以使二級單位感受到來自市場的壓力，從而促使他們把壓力變成動力，自覺地承擔市場風險。

（2）引入市場價格，正確發揮預算價格導向作用。在關聯交易價格上，子分公司與總公司之間，輔助單位與主體之間，各事業部之間交易完全市場化運作。各“獨立法人”之間完全按市場價格結算，這樣將市場壓力層層傳遞至公司各層次。同時充分發揮預算價格的杠桿作用，以質論價，做好預算的引導工作。

（3）圍繞效益為中心建立預算管理體系。首先是各事業部由“成本中心”改為“利潤中心”，考核體系中增加“效益”指標，即各事業部利潤=全收入—全成本，全收入包括內部和外部收入，全成本包括各工序制造成本和應承擔的期間費用。這樣可以讓各生產單位清楚明白自己產品的每個品種規格的盈利水平。其次建立與各事業部價值創造關聯度和服務產線貢獻率大小相結合的績效評價體系，通過讓收入與效益掛鉤等措施提升干部職工主動“降成本、提售價”的主動性和積極性。

（4）注重系統成本整體優化。成立事業部后，打破了廠際間、工序間核算邊際，注重系統優化降低成本，比如將煉鋼廠和軋鋼廠統籌考慮，煉鋼廠某項工藝優化可能會造成工序成本升高，但此項應用會使軋鋼工序成本大幅降低，這樣通過系統統籌優化最終達到降低鋼軋工序成本的目的。

（5）細化核算單元，助推產品結構調整升級。目前鋼鐵企業銷售訂單呈現批量小、規格多等特點，為適應此特點，財務核算方面推行“小微化”，建立由核算單元轉變為經營單元的價值導向，價值定位前移，由原來的事后算賬轉變為事前規劃，成立若干個“小微團隊”。充分利用信息化系統開發了產品訂單開發進度模型、鋼軋品種訂單跟蹤數據基礎臺賬，并按產品訂單核算成本及盈利情況，淘汰低附加值產品，助推公司產品結構調整升級。

（6）提高預算精度，各項成本費用指標標準化。通過作業成本法等方法不斷提高各項指標、費用等在各產品品種規格之間分配標準的精度，將費用合理分配到“品種+規格+寬度+鋅層厚度”等多維度多視角，為“小微團隊”測算產品品種盈利水平提供依據。

目前對鋼鐵料、合金料消耗，軋鋼系統各產線的成材率、燒損、正負差、鍍鋅線的鍍耗、彩涂的涂料消耗等制定了依據按操作規程和工藝要求確定預算消耗指標的程序，輔料備件按類別確定消耗及其回收指標，以及其他多項成本費用指標的確定達到了標準化。

2拓寬成本管理理念

（1）事先做好成本規劃。在產品制造過程之前，需要通過事先規劃，“筑入”成本理念，通過規劃來優化產品研發、產品設計、生產線規劃或布局等，最終實現降低成本。而大量事實表明，通過日常經營成本控制，尤其是對于前期設計、規劃等決策而在未來“肯定發生”的成本，成本降低幅度、空間并不大。

（2）全成本管理。樹立“基于價值鏈的全成本管理”理念，不僅關注產品制造成本，而且更應關注原料采購、物流運輸、產品研發設計、營銷服務等一系列作業環節所發生的所有資源消耗，通過鋼鐵產品全產業鏈管控成本，從而在“全成本”上判斷產品是否盈利。

（3）新項目投產后效益評估。對新投產項目的實際運行效果進行評估分析，將新投產項目設置為利潤中心，及時進行投入產出等直接經濟效益分析，如收入、成本、利潤等。對于不能直接計算經濟效益的項目，需要統籌考慮與其相關指標的變化，計算由本項目帶動的間接經濟效益，如產量提高、相關指標改善等。

3細化并完善成本管控手段

（1）建立并完善能源核算體系。能源成本所占比重逐步提高，改進能源成本的核算模式，突出能源綜合創效，建立數學模型，建立各個發電機組成本效益測算模型、峰平谷用（發）電分析測算模型、外購水與循環水成本效益測算模型、氧氣生產規模與外銷量成本效益測算模型等，另外相應調整考核模式，提高二次能源回收利用率。

（2）建立環保成本統計臺賬。鋼鐵行業一直都是對環境影響最大的工業行業之一，尤其是近年來中央、省級環保巡視督查組多輪數次地加強巡視督查力度，環保限產已成為新常態。環保成本的構成主要是計算環保對企業的直接影響，是指全廠或某個工序產生一噸合格產品所產生的環保費用，包括環保設施運行、檢修、維護費用，水費，電費，藥劑費，材料費，人工費用，檢測費用，危廢處置費，排污費、環保稅等所有列入企業費用化支出的項目。全廠的噸產品環保費用包括企業的所有工序。

間接影響包括減、停產損失，原有環保設施減值損失，原材料采購成本增加，物流成本增加等。

據統計，2017年河鋼集團某子公司噸鋼環保成本達到258元，比同類型鋼鐵企業噸鋼高160-190元。

（3）內部質量成本。內部質量成本范圍不僅要考慮本工序產品產生的質量問題，還要考慮本工序產品出現的質量問題對前、后工序產品質量帶來的影響。諸如，冷軋深加工最后一道工序彩涂本工序某個批次產品出現了質量問題，該工序之前的煉鋼—熱軋—冷軋—鍍鋅等工序的正品坯料準備將全部損失，需要重新準備該批次坯料，所以彩涂工序產品質量成本不應僅僅只考慮本工序產品質量成本，還應將前道工序產品質量成本涵蓋進來。

（4）非生產性費用控制。將非生產性費用支出分為可控制類費用、須壓減類費用和嚴控支出類費用三類。可控制類費用在預算范圍內支出，超預算的須公司主管領導批示同意后方可支付；須壓減類費用在年初預算的基礎上再壓減20-30%；嚴控支出類費用原則上不允許發生，生產經營中必需發生的費用項目，由歸口管理部門向公司主管領導請示，公司主管領導批示同意后方可支付。

（5）適當開展套期保值工作。近年來鋼材現貨價格劇烈波動，市場風險逐步加大。利用河鋼國際期貨平臺，對原料和產成品適當開展套期保值業務，鎖定部分利潤，規避了原料價格上漲或產品價格降低的風險，達到了保值的目的。2017年河鋼集團某子公司通過委托河鋼國際的期貨交易平臺，分三次買入熱卷期貨（HC1801）3000噸，實現利潤32.1萬元。基本達到了預期的結果，同時也為后續開展此類業務的積累了一定的經驗。

4健全成本監督考核細則

（1）定期組織財務物資聯合大檢查工作。為了避免二級廠多吃少報、成本不實的現象發生，公司每季度末都要組織由財務部、審計部等部門進行一次財務物資聯合大檢查，在檢查中既要看財務帳又要看實物帳，還要抽查實物進行帳物核對，以確保帳、物、卡三相符。

在財務檢查方面，重點是檢查各單位是否存在該攤的不攤、該提的不提，或隨意掛帳的現象；在物資管理方面，檢查是否存在物資已消耗但不辦理出庫手續，少進成本，從而造成物資虧庫的現象。

（2）建立“對標、學標、達標”的對標挖潛機制。從結構、指標、物流、能源、價格、費用等方面全面開展對標工作，從過去的注重工序，向兩頭市場延伸，既要關注數據，更要關注方法。發現短板，客觀分析，督導責任單位借助兄弟單位的新方法制定措施，加以改進。確保每次對標都要有成果。財務將根據差距通過月度預算調整相應指標，固化對標成果。

作者簡介：

王超峰（1979—），河鋼集團衡水板業有限公司副總會計師，高級會計師、碩士研究生，研究方向：財務管理。