營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

趙平順

【摘要】國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增改革的主要目的是讓企業(yè)的納稅更加科學(xué)化和合理化，解決營(yíng)業(yè)稅繳納過(guò)程中重復(fù)納稅的弊端，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。總體上能夠有效促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況。但是其實(shí)施后對(duì)于施工企業(yè)也帶來(lái)了一些不利影響，如一定程度增加企業(yè)的納稅數(shù)額；造成企業(yè)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)變化；造成企業(yè)的利潤(rùn)水平的降低等。對(duì)于營(yíng)改增實(shí)施造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的這些不利情況，筆者提出增強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的重視和管理；增強(qiáng)納稅籌劃，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)；提高企業(yè)員工的總體業(yè)務(wù)水平等建議。以有利于施工企業(yè)能夠更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的不利情形，提高施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理水平。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 施工企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、營(yíng)改增實(shí)施對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不利影響

（一）一定程度增加企業(yè)的納稅數(shù)額

國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增改革的主要目的是讓企業(yè)的納稅更加科學(xué)化和合理化，解決營(yíng)業(yè)稅繳納過(guò)程中重復(fù)納稅的弊端，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。總體上對(duì)于降低公司納稅的總體稅額時(shí)有利的。但一些情況對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)有時(shí)反而適得其反。如勞務(wù)費(fèi)用及工人的薪酬占施工企業(yè)成本比例較高，這部分費(fèi)用難以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式進(jìn)行處理，如果施工企業(yè)中材料費(fèi)用占比過(guò)小的話，企業(yè)會(huì)繳納增值稅要比營(yíng)業(yè)稅數(shù)額更高。企業(yè)通過(guò)一些小型企業(yè)獲取的砂石等材料，這些企業(yè)不具備開(kāi)具增值稅發(fā)表的條件，企業(yè)無(wú)法通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低稅負(fù)。企業(yè)在材料的運(yùn)送過(guò)程中，難免會(huì)造成部分材料的運(yùn)送損失，在改革后這部分運(yùn)送損失材料的稅金不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)必須為增加這部分稅收買(mǎi)單，一定程度上增加納稅額度。

（二）造成企業(yè)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)變化

由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅性質(zhì)不同，其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表現(xiàn)形式不同，營(yíng)改增后必然對(duì)公司中的部分財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等產(chǎn)生影響，這就要求企業(yè)必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以確保財(cái)務(wù)指標(biāo)準(zhǔn)確反映相應(yīng)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，對(duì)于一些企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)講其與這些資產(chǎn)結(jié)合在一起作為企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目列項(xiàng)，并不用在應(yīng)繳稅費(fèi)欄目中列出。而增值稅是一種價(jià)外稅，其與相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值是相分離的，其需要在應(yīng)繳稅費(fèi)欄目中列出，作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債出現(xiàn)，這就造成企業(yè)賬面上資產(chǎn)數(shù)額較營(yíng)改增前低，而負(fù)債較營(yíng)改增前數(shù)額增加，增大企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。另外，企業(yè)為了促進(jìn)員工的積極工作，其一般會(huì)設(shè)定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)讓員工完成。營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅包含在企業(yè)制定的指標(biāo)當(dāng)中，而改革后稅費(fèi)被剝離出來(lái)，企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)不再包含稅費(fèi)，這就要求企業(yè)需要對(duì)制定的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)做出相應(yīng)改變。

（三）造成企業(yè)的利潤(rùn)水平的降低

營(yíng)改增的實(shí)行，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅費(fèi)繳納產(chǎn)生一些影響，稅費(fèi)作為企業(yè)成本的重要組成部分之一，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅后利潤(rùn)造成影響。具體體現(xiàn)在：一是原先按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，由于其是一種價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額時(shí)能夠?qū)⑵淇鄢笤龠M(jìn)行計(jì)算，但在政策變化后，增值稅是一種價(jià)外稅，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額時(shí)不能夠?qū)⑵淇鄢笤龠M(jìn)行計(jì)算，這就致使企業(yè)繳納的所得稅額度有了一定程度的提高，造成項(xiàng)目成本提高，企業(yè)的獲利水平下降。二是公司在進(jìn)行當(dāng)期合同收益時(shí)，會(huì)將合同的總價(jià)去除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后進(jìn)行確認(rèn)，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。

二、施工企業(yè)降低營(yíng)改增實(shí)施后不利影響的對(duì)策

（一）增強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的重視和管理

增值稅專(zhuān)用發(fā)票是公司進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的主要依據(jù)，一旦發(fā)票出具錯(cuò)誤、送達(dá)時(shí)間過(guò)遲或丟失都會(huì)給公司帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。這就要求公司在營(yíng)改增后更要重視對(duì)發(fā)票的出具和管理。首先，在與相關(guān)的單位訂立合同時(shí)，應(yīng)針對(duì)發(fā)票包含的具體內(nèi)容、發(fā)票遺失后補(bǔ)辦的責(zé)任、發(fā)票開(kāi)具后什么時(shí)間郵寄都進(jìn)行相應(yīng)的明確。其次，公司應(yīng)指派相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)發(fā)票的管理工作，對(duì)相關(guān)單位出具的發(fā)票進(jìn)行檢查，辨別發(fā)票真?zhèn)渭靶畔⑻顚?xiě)是否準(zhǔn)確，催促相應(yīng)單位準(zhǔn)時(shí)郵寄發(fā)票，對(duì)發(fā)票進(jìn)行有效保管，防止發(fā)票丟失或存壞等。最后，增值稅發(fā)票抵扣必須經(jīng)過(guò)有效認(rèn)證并在規(guī)定時(shí)間（18個(gè)月）內(nèi)進(jìn)行抵扣，因此公司還要做好發(fā)票的認(rèn)證工作，并按照規(guī)定時(shí)間進(jìn)行抵扣。

（二）增強(qiáng)納稅籌劃，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

要想增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于增值稅的有效籌劃，筆者建議企業(yè)應(yīng)做到：首先盡量與建設(shè)企業(yè)簽訂包工包料的合同，因?yàn)槿绻こ讨械脑牧嫌山ㄔO(shè)企業(yè)供給，一旦建筑企業(yè)完成材料購(gòu)買(mǎi)后再提供給企業(yè)進(jìn)行使用，企業(yè)就不能將材料的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除，這樣就增加企業(yè)的成本投入，降低企業(yè)的獲利水平。另外企業(yè)在對(duì)建設(shè)材料的供給單位進(jìn)行選擇時(shí)，不能僅僅將單位所提供的實(shí)際價(jià)格作為僅有的考核指標(biāo)，還必須將是否能夠出具增值稅發(fā)票作為考核指標(biāo)之一，保證繳納稅費(fèi)后的成本最低。

（三）提高企業(yè)員工的總體業(yè)務(wù)水平

營(yíng)改增實(shí)施后，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的形式、內(nèi)容及報(bào)稅的方式方法都有了很大的差異，為避免人員業(yè)務(wù)不精通給公司造成相應(yīng)的損失，公司應(yīng)積極組織人員做好營(yíng)改增方面的培訓(xùn)工作，提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的工作水平。首先加強(qiáng)對(duì)員工有關(guān)營(yíng)改增政策變化、營(yíng)改增變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響方面的培訓(xùn)，讓員工系統(tǒng)的對(duì)營(yíng)改增有所了解，提高員工對(duì)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)處理的認(rèn)識(shí)。其次加強(qiáng)員工關(guān)于營(yíng)改增后如何通過(guò)增值稅發(fā)票管理降低營(yíng)改增對(duì)企業(yè)負(fù)面影響的培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)員工增值稅發(fā)票的管理意識(shí)。最后提高企業(yè)中造價(jià)、采購(gòu)相關(guān)員工的業(yè)務(wù)水平，保證其能夠轉(zhuǎn)變之前的觀念，積極適應(yīng)營(yíng)改增后的變化，保證預(yù)算和采購(gòu)工作的順利進(jìn)行，如營(yíng)改增后采購(gòu)人員應(yīng)將供應(yīng)單位是否能及時(shí)有效出具增值稅作為考察重點(diǎn)。

通過(guò)上文的論述我們可以知道，營(yíng)改增對(duì)于國(guó)家整體稅收合理化和科學(xué)化是非常有利的。但是其實(shí)施后對(duì)于施工企業(yè)也帶來(lái)了很多影響，這些影響中有一些是對(duì)施工企業(yè)不利的，如一定程度增加企業(yè)的納稅數(shù)額；造成企業(yè)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)變化；造成企業(yè)的利潤(rùn)水平的降低等，對(duì)于營(yíng)改增實(shí)施造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的不利情況，筆者提出增強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的重視和管理；增強(qiáng)納稅籌劃，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)；提高企業(yè)員工的總體業(yè)務(wù)水平等建議。以有利于施工企業(yè)能夠更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的不利情形，提高施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理水平。

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