試論完善企業內部會計監督機制

程小波

【摘要】企業內部會計監督機制是一個單位為了保證其資產的安全，保證其經營活動符合國家法律法規，提高經營管理效率，控制風險等目的。

本文對當前我國內部會計監督機制運行過程中產生的一些問題及其原因，借鑒一些相關學者的看法和觀點，理論聯系實際，對完善單位內部會計監督機制提出一些淺顯建議。

【關鍵詞】會計監督 監督機制 內部會計監督機制 完善

一、企業內部會計監督機制的主要內容

（一）內部會計管理制度

內部會計管理制度是指各單位根據國家會計法律、法規、規章和制度的規定，結合本單位經營管理和業務管理的特點及要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。內部會計管理制度是進行財務管理和會計核算工作應遵循的原則，是財務管理和會計核算工作規范的準則，程度化的標準，系統化的依據，也是加強會計工作的重要手段之一，對立規范的內部會計管理制度對于完善單位內部會計監督機制具有非常重要的作用。

（二）內部會計檢查制度

內部會計管理制度如果不能貫徹落實到工作中，則是一紙空文，如同虛設，所以單位必須對會計工作的監督檢查工作引起高度的重視，應建立健全內部會計檢查制度。會計檢查制度包括會計工作檢查和會計信息質量檢查。會計工作檢查制度是根據統計規范的會計工作制度來對會計工作進行評價的一項檢查工作，以確保會計信息的真實、準確及合法性。

（三）內部財務控制制度

內部財務控制制度包括：實行全面預算、強化預算控制、資金集中控制，全面監控整個單位內部財務運行的整體情況。內部財務控制制度是企業控制和規范資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現增收節支，提高資金使用效益，消除資金使用與保管中的弊病，是內部會計監督機制的重要內容。

（四）內部財務審計制度

內部財務審計制度是企業內部審計部門依照相關規定對企業的財會制度、內控制度和管理規定對會計工作和資料進行內部審計的工作，對財務審計制度應當將其制度化、規定化，使之成為一項硬性規定，無論是單位內部審計人員還是外部審計人員對其進行審計，都是為了保證內部管理的更加規范化。

二、企業內部會計監督機制存在的主要問題

（一）內部會計監督機構缺乏獨立性，會計監督機構之間協調性差

企業內部會計監督機構是內部會計監督機制的重要組成部分，是運用內部會計監督方法，執行內部會計監督程序的權力機構。當前我國企業內部會計監督機構主要由內部審計部門和監事會構成，這些機構或組織往往都是企業的附屬，不能獨立于企業董事會而存在。因此，在監督機構對交易或者事項進行監督、審計時，也就會在不同程度上受到董事會和各行政部門的干預。

目前，一些企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理者，不能獨立行使其監督職能，嚴重破壞了會計工作的正常進行。會計監督機構之間的協調性差主要表現在內部會計監督機構和企業各部門之間以及內部會計監督機構和財政、審計、稅務等國家監督機構之間的協調性差。這種狀況導致會計監督過程脫節，多頭，分散，重復監督現象嚴重，既沒有形成整合力量解決會計監督問題，又使監督環節出現諸多漏洞。

（二）內部會計監督的意識薄弱，風險防范意識薄弱

由于歷史原因，長期以來，我們一直都比較注意會計的核算職能，而對會計的監督職能卻重視不夠。會計監督職能往往只是被動地通過會計核算職能來體現，而沒有主動地去運用，對會計監督的認識僅僅停留在“記賬、算賬、報賬”的水平，忽視了會計監督的真正職能，甚至以為會計監督的職能就是“內控健全、賬平表對”。因此導致會計部門人員風險意識薄弱，亂用會計科目，隨意處理會計賬務的情況時有發生，使會計監督和財務監督處于失控狀態。

（三）內部會計檢查制度留于形式，難以達到預期目的

會計監督部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查，防患于未然，但由于很多單位對此認識不足，檢查輔導缺乏計劃性、針對性，不能及時發現存在的薄弱環節和漏洞，而且獎罰手段軟化，檢查整改成效甚微。會計檢查不嚴，會計人員未能很好的履行檢查監督職能。

三、完善單位內部會計監督機制的途徑

（一）建立健全內部會計牽制制度

內部牽制制度是內部控制制度的一項重要內容，其要求不相容的崗位實現職責分離，崗位與崗位之間能夠相關制約，并確保順利完成任務，理性經濟人理論認為人都是自私的，都會為了自身的利益而驅動，只要存在舞弊的漏洞，就可能發生違反規定的事項，企業的經營與發展離不開資金運轉，各類事項都需要人來進行操縱，如果不對這些人的行為加以限制，則將導致財產的大量流失，企業的生產也將難以維持，建立完善的內部牽制制度，使得不同的人對某一項經濟活動進行同時制約，可以有效地把控住經濟活動的正常開展，維持正常的財經秩序。

（二）建立健全充分發揮獨立行使監督權的內部審計制度

企業內部審計部門是獨立于財會部門的專門審計部門，對企業的財務狀況和內部控制制度進行合理評估，對企業發生的日常經濟業務往來也進行相應的監督，內部審計部門一定要擁有充分的權限，對發現的違反內部控制制度的經濟行為糾正，并實時監督企業各個部門的經濟業務活動，通過建立完善的內部審計制度，可以有效地對企業的各項業務進行監督和管理，對完善企業內控制度有著重要的作用。

（三）建立健全財產內部清查制度

財產清查是對各項財產、物資進行實地盤點和核對，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，以保證賬實相符的一種會計方法。通過定期與不定期的財產清查制度，可以有效保證企業的賬實相符，對企業的資產和資金管理有著重要的作用。

參考文獻

[1]石蘊珠，周賽.淺析我國企業會計監督的現狀及對策[J].中國市場，2017，（3）.

[2]趙欣婉.中小企業內部會計監督制度建設研究[J].經中國商論，2017，（3）.

[3]孫培盛.會計內部監督與控制的關系分析[J].中國鄉鎮企業會計，2018，（02）.