新中國成立以來我國會計理論研究回顧與思考

【摘要】新中國成立以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的重大變革，會計理論研究伴隨會計實踐和會計環(huán)境的變化而不斷探索發(fā)展。我國會計理論研究自引進(jìn)、模仿，至消化、吸收，再到現(xiàn)在立足于中國實際的會計規(guī)范化理論建設(shè)，其發(fā)展與演進(jìn)的趨勢總體上呈螺旋式上升軌跡。本文以時間軸為主線，在環(huán)境變革和理論需求的視角下，對會計理論研究的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀挑戰(zhàn)進(jìn)行了回顧梳理與思考。

【關(guān)鍵詞】會計理論 環(huán)境 發(fā)展階段 改革開放 演進(jìn)趨勢

縱觀我國會計理論研究的探索發(fā)展歷程，各發(fā)展時期由于所處背景環(huán)境的差異，理論研究呈現(xiàn)多元化發(fā)展，經(jīng)過反復(fù)的實踐和檢驗，會計理論研究在變革中不斷地探索和進(jìn)步，并逐步趨于成熟。從新中國成立以來，我國會計理論研究歷經(jīng)了三個關(guān)鍵性階段，即理論初探階段（1949-1978）、深入發(fā)展階段（1978-2000）和創(chuàng)新探索階段（2000年至今）。其中，改革開放作為會計理論研究的重大轉(zhuǎn)折時期，以此為節(jié)點，能夠更好地理解會計理論發(fā)展的進(jìn)程和脈絡(luò)。

一、理論初探階段

在新中國成立以后的三十年中，會計理論的研究一直處在社會發(fā)展和宏微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變遷當(dāng)中，由于會計理論的演進(jìn)步伐與其所處的特定環(huán)境之間的相互性作用，會計理論研究總體上呈現(xiàn)出“在曲折中發(fā)展，在迂回中前進(jìn)”（葛家澍，2000）的特征。

新中國成立后，社會性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)制度的變化對會計變革及其學(xué)術(shù)理論研究的需求日益增長，我國在會計制度、會計方法及其他會計基本問題上要突破國外會計模式的借鑒，需要厘清“會計屬性”等相關(guān)問題。建國初期，中國會計學(xué)界就“會計核算是否具有階級性”進(jìn)行了理論論爭，雖然當(dāng)時的言論傾向于會計具有階級性這一觀點，但仍然出現(xiàn)了會計“兩重性”的重要言論主張。此次論爭引發(fā)了會計學(xué)界對會計若干重大問題的深度思考，為蘇聯(lián)會計模式的應(yīng)用奠定了深遠(yuǎn)的思想基礎(chǔ)。除此以外，會計學(xué)術(shù)界還自主發(fā)起關(guān)于“會計對象”的問題探討，這一基本理論問題的探討以會計對象的新認(rèn)知為契機(jī)，激發(fā)會計學(xué)界摒棄模仿烙印，探索中國化途徑。同時，也在一定程度上促進(jìn)了對會計基本任務(wù)、會計組成部分及會計性質(zhì)等方面的創(chuàng)新性學(xué)術(shù)探討，其影響空前、意義深遠(yuǎn)。此后會計理論研究雖歷經(jīng)十年文革一度跌入停滯和倒退的困局，但就總體上來說，會計理論研究初始起步，中國化見解初露并帶有獨(dú)立思索的理論解釋，并未深入根源也不完全切合國情，主要還是處于引進(jìn)、模仿和需求突破的階段。

二、深入發(fā)展階段

1978年，新中國發(fā)展進(jìn)入改革開放的時代，我國會計學(xué)界的理論研究與學(xué)術(shù)研討迎來了前所未有的春天。會計學(xué)界擺脫精神桎梏，思想學(xué)術(shù)空前活躍，特別是中國會計學(xué)會成立以來，對推進(jìn)會計理論研究緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)制度改革的縱深發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。會計理論研究既秉承良好傳統(tǒng)，又積極開拓創(chuàng)新，呈現(xiàn)出“繼承與發(fā)展”的辨證格局。

這一階段會計理論發(fā)展主要有以下特色：一是解放思想、實事求是，理正了會計理論中被顛倒的若干會計基本觀念，肯定了借貸記賬法和會計的“兩重性”，并在改革開放形勢的有力推動下達(dá)成會計作為國際通用商業(yè)語言的共識；二是基于新形勢下的中國化會計理論建設(shè)對會計本質(zhì)與職能等概念問題的深入探索和學(xué)術(shù)討論，形成“管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”兩種具有代表性的觀點，成為了“改革開放以來中國會計研究的典范”（孫錚、賀建剛，2008），對促進(jìn)會計改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響較大；三是結(jié)合我國實際打破局限，引進(jìn)并開展對管理會計的相關(guān)研究，力求符合中國國情的會計學(xué)科發(fā)展和學(xué)術(shù)延續(xù)；四是凸顯會計改革重點，推進(jìn)會計研究法制階段，在對國際經(jīng)驗、國際會計慣例進(jìn)行借鑒和探討的基礎(chǔ)上，建立健全適合我國的會計準(zhǔn)則和新的會計制度，并進(jìn)一步推進(jìn)對準(zhǔn)則的完善及發(fā)展研究；五是依托中國會計學(xué)會組織研究中國式的會計理論與方法體系，擴(kuò)大眼界縮小差距，鼓勵和推動實證研究方法的嘗試與運(yùn)用，同時關(guān)注國際范圍內(nèi)前沿課題和最新成就，開展會計新興學(xué)科和新會計領(lǐng)域的熱點問題探討。

三、創(chuàng)新探索階段及展望

2000年以后，在國家的大力支持下，“三大基金”在會計研究項目的立項數(shù)量、立項類別和資助額度上均呈增長態(tài)勢。在有利的發(fā)展背景和良好的成長土壤上，我國會計理論研究取得了長足發(fā)展，并逐步邁向創(chuàng)新型探索階段。

在此基礎(chǔ)上，我國會計學(xué)界結(jié)合國家基本國情和會計實踐背景推進(jìn)了一系列研究，并逐步適應(yīng)了制度背景下的研究思維模式。但隨著變革經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，“國際化+中國化”會計模式的落地實踐仍是當(dāng)前最大的挑戰(zhàn)。就目前來看，在推動會計領(lǐng)域全方位發(fā)展的過程當(dāng)中，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計對象的復(fù)雜多樣化趨勢，會計所面臨的新的實際問題也在逐漸增多。由于會計理論研究相對滯后于實踐的發(fā)展變化，其相關(guān)理論體系不能及時提供有效的支撐，此時若簡單借鑒國外先進(jìn)理論而無法適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況，則無法從根本上解決問題，所以，以借鑒加實踐的兩重標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，形成與之相適應(yīng)的中國特色會計模式，在真正落地應(yīng)用并切實解決新時代下所面臨的實際性問題才是目前的難題。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。”著眼于會計發(fā)展自身領(lǐng)域的未來趨勢，會計理論研究任重而道遠(yuǎn)。

回顧過去才能更好地展望未來。我國會計理論研究的發(fā)展歷程有著深刻的歷史性背景，也有其存在與不斷革新的合理性。基于新經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展背景，會計理論相關(guān)領(lǐng)域的探索研究與實踐永遠(yuǎn)不會停歇。未來，在會計實踐和會計學(xué)術(shù)的雙重催化下，中國會計理論研究需繼續(xù)推動改革、力求突破。

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作者簡介：何方，女，漢族，甘肅人，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生在讀。