楊琪娜

【摘要】隨著社會生活水平的持續提高，現行稅率制已不太適應目前經濟水平的發展，按照目前個人所得稅3500元的起征點相較工資水平不高，再加上目前物價水平較高，工資扣除納稅所得后，群眾稅負較重，稅制改革勢在必行，而要解決目前存在的現實矛盾，需要分析目前稅率的現狀，并結合其他國家的稅率制度，對現行稅率進行針對性的設計，本文提出了新的稅率設計方向。

【關鍵詞】稅率制 起征點 改革 現實矛盾 針對性設計

一、前言

個人所得稅是對財富進行二次分配的主要手段之一，對過高的收入進行調節，同時用納稅收入，對公共財政進行補貼，同時也形成了對低收入人群的福利覆蓋。按照這樣的設計原則，必須存在一個免稅區間，以保護收入較低的群體，同時在某一臨界點上開始征稅，并且隨著收入的提高，納稅的稅率也相應提高，即富人多繳稅，窮人少繳稅，這樣來調節初次分配中過高的收入差距。

基于以上的原則，稅率的設計需滿足兩個條件。其一，稅率的設計是連續的，即初次收入高者，其納稅后的余額也應越高，以體現勞動的貢獻差別，對勞動的質量進行激勵；其二，稅率的設計是成梯度的，即針對不同的收入區間，越高者負擔的稅率越高，以體現公平的原則，只有即兼顧激勵和差別，才能較好的引導正確的勞動觀念，即一分耕耘一分收獲，同時防止收入差別過大，引起社會矛盾加劇。個人所得稅是經濟問題，同時也是社會問題。

二、中國現行稅率——以個人所得稅為例

個稅免征額3500元（工資薪金所得適用）

計算實例：

稅前5000：

5000-3500=1500，適用級數1，稅率為3%，速算扣除數0，則應納稅為：

1500*3%-0=45；

稅前6000：

6000-3500=2500，適用級數2，稅率為10%，速算扣除數105，則應納稅為：

2500*10%-105=145；

稅前7000：

7000-3500=3500，適用級數2，稅率為10%，速算扣除數105，則應納稅為：

3500*10%-105=245；

稅前8000：

8000-3500=4500，適用級數2，稅率為10%，速算扣除數105，則應納稅為：

4500*10%-105=345；

稅前9000：

9000-3500=5500，適用級數3，稅率為20%，速算扣除數555，則應納稅為：

5500*20%-555=545；

從以上的計算可以看出，現行稅率基本上體現了縮小差距的目的。但我們仔細觀察發現，在稅率變化的點，其稅率發生了跳躍，而速算扣除數也發生了跳躍，那么是否有不公平的問題發生呢？

稅前8001：

8000-3500=4501，適用級數3，稅率為20%，速算扣除數555，則應納稅為：

4501*20%-555=345.2；

從這個計算可以看出，個稅的稅負是連續的，即不存在收入高反而凈所得更少的情形，其納稅的稅制曲線如圖1：

這樣的稅率設計是合理的，也滿足當時社會經濟生活的需要，同時保證了相對的公平，在此前提下，對比研究美國的個人所得稅情況。

三、美國現行稅率——以個人所得稅為例

按照我國稅率的計算方法，美國的個人所得稅也是連續增加的，其稅率也同樣分為7級；

不同之處在于，其一，美國的個人所得稅沒有起征點，或者說人人都要交稅。其二，美國個人所得稅的稅率起步較高；其三，美國個稅的稅率檔次并不懸殊，稅率只是緩慢的增加。

而在2018年減稅后，美國的稅率制曲線更加平緩，隨著收入增加，其繳稅只是略有增長。對高收入者的激勵作用明顯，任何個人都在繳稅，個人繳稅的參與度很高。

兩個國家的個人所得稅的設計，均從本國的實際情況出發。美國是一個第三產業為主，金融業發達，社會發展水平很高，個人人均收入較高的國家，整個社會崇尚競爭，價值觀認同通過自身努力奮斗，獲取較高的勞動報酬；我國是一個高速發展中的，經濟發展水平接近中等發達國家的社會主義國家，產業結構經過調整，目前已逐步趨于合理，但還存在著行業不均，發展相對滯后，發展水平參差不齊，貧富差距較大的情況還在一定程度上存在。個人所得稅的設計還要兼顧到社會發展過程中的均衡問題，要保證每個人共同享有社會發展的成果。

四、我國個人所得稅起征點的社會學考慮

當前經過長達20年的經濟高度增長，人民收入水平得到了極大提高，隨之而來的物價也經歷了快速上漲，農產品、日常用品、住房價格等等在個人收入開支中占的比重較大，以二線城市為例，個人需要負擔的費用不僅僅在于這三項，還有通訊費，水電物業等明細開支，個人每月的固定開銷在幾千元左右，在上一次的個稅免征點的調整中，就考慮到了當時的物價水平，經過這么長一段時間的運行，目前的總體物價水平又有了新的變化，在北上廣深等一線城市生活，3500元的月開銷已經不太適應當前的生活水平，勢必要考慮到消費能力的同步提升，尤其是中低收入者在正常的每月開支后，應有適當盈余，以提高生活品質，共享改革紅利。在這樣的設計思想下，有必要對現行的稅率制進行調整，適當的為中低收入者減小個稅支出，提高他們的實際到手收入。

五、美國個人所得稅起征點的社會學考慮

美國是高度發達的資本主義國家，資本的本質是強調優化配置，把效率放在公平的前面，同時美國的社會福利化水平較高，生活基本物質的購買力較強，同時為滿足基本生活需要的負擔不重，收入的一部分可以盈余，因此美國設計成人人納稅，每個人為全社會的高福利買單。在此前提下，美國的稅率設計強調了公平，不同收入群體的稅率相差不大。

六、美國個稅調整的方向分析

從美國的稅收政策可以看出，美國個人所得稅的政策調整較為復雜：

一方面，對窮人減稅：

在一二兩級降低了稅率。

一方面，對中等的征稅態度曖昧：

這是因為，通過降低各級的起征點，將原來在一級稅率的，擴大到了兩級征稅，但適用的稅率，一部分在原稅率之下，一部分在原稅率之上；這種復雜的調整方式，使得較高收入者的稅負可能并沒有真正意義上的大幅減低，實際的稅負根據收入的不同，有可能比原來少繳稅，但也有可能比原來多交稅。

另一方面，對高收入者減稅：

通過降低最高收入的稅率來實現。

總的設計思想是，更加的關注低收入者，也趨向于給大眾減稅，不僅僅在各級的起征點進行了向下的調整，各級還進行了減稅，在全球經濟減速，沒有新的經濟增長引擎產生新動能的大環境下，通過減稅刺激經濟，增加民眾的購買力，擴大消費，是美國在當前的條件下的審慎選擇，由于全球面臨同樣的經濟壓力，這個政策對我國的個稅政策也有借鑒意義。

七、我國個稅的調整方向建議

我國目前的經濟正在歷經L型轉型，經濟結構在調整之中，經濟下行的壓力較大，近年來物價的增長液較快，群眾尤其是中低收入群眾對物價比較敏感，需要擴大消費，以提振經濟，如果能減輕民眾負擔，增加民眾的到手收入，將有助于經濟增長。同時將美國個人所得稅的調整趨勢納入考慮，我國的稅率政策應該向減稅的方向適度調整。

稅率調整的幾種主要手段，包含調整起征點，調整稅率，合并稅級；

在以上三種主要手段中，調整包含向上或者向下兩種調整，根據目前總體經濟形勢的需要，應向減稅的方向移動。與美國對于中間收入階層的曖昧態度不同，我國中等收入群體比例較大，工資稅負相對較重，有較為強烈的減負需求。

根據這樣的實際情況，總體上，應對以工資收入為主的階層減稅，同時，對工資以外其他收入加強監管，提高應稅總額。

在實際的稅制設計上，應包含以下幾點：

一是提高個人所得稅起征點。

二是合并稅級。

三是降低各級稅率。

提高個人所得稅的起征點，是要保障群眾的基本生活少受物價上漲的影響，對沖通貨膨脹。具體從目前的3500提高到某個具體的額度，需要結合當前收入水平，當前主要物價指數等綜合考慮，既不能跨度太大，影響經濟總體穩定，也不能變化太小，起不到幫助弱勢群體的作用。

合并稅級，是要將之前的7級稅率，通過某兩項或兩項以上進行合并，減少到7級以下，以此將實際購買力較為接近的收入水平，在稅率上也做相應的分擔。

降低各級稅率，是要讓利于民，從整體上讓民眾有更多的獲得感，增加他們的實際消費能力，從擴大消費的角度來振興經濟。

參考文獻

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