淺析上市公司內部審計的有效性

張曌然 云南師范大學泛亞商學院 065800

一、前言

上市公司一度被認為是治理最優的公司群體。然而，近年來，中國上市公司的問題不斷出現，一方面的因素是中國資本市場的不規范，但其深層次原因在于內部控制方面。內部審計作為內部控制的重要組成部分，在監督和改進內部控制以及改善公司治理方面發揮著重要作用。目前，我國上市公司內部審計正處于標準化和制度化的發展階段，尋求提高內部審計有效性的途徑和方法，有利于促進中國上市公司提高內部審計質量。

二、內部審計概述

（一）內部審計的內涵

內部審計是一項獨立且客觀的保證和咨詢活動，旨在通過系統化和標準化的方法增加價值并改善組織的運作，評估和改進風險管理，控制以及管理流程的有效性，以幫助組織實現其目標。內部審計在企業管理中發揮職能已經從以監督為主轉向以確認和服務并重，從最基礎的財務審計和經濟責任審計逐步發展為財務審計與管理審計并重。內部審計現在不僅僅是糾正錯誤，還包括參與公司治理，從而提高企業風險管理和內部控制，達到企業增值的目的。

（二）內部審計有效性的含義

內部審計的有效性是指公司內部審計師和運營人員在多大程度上可以為實現其目標提供合理保證。如果內部審計沒有重大缺陷，內部審計可視為有效；但是，只要內部審計存在一個或多個重大缺陷，內部審計就被視為無效。因此，一般而言內部審計有效性是指內部審計工作實現其目標的程度。

三、影響內部審計有效性的因素

（一）管理層重視程度不夠

中國企業的大多數內部審計部門都是按照國家有關政策法規建立的，內部審計的審計報告雖然包含詳細結果，但一般不會對外界披露。此外，內部和外部原因使得內部審計的結果不受管理層的關注，并且未采納審計建議。內部審計中包含對風險點的識別，評估和響應，具有一定的前瞻性和預測性，而審計報告未得到應有的重視和實施，導致內部審計的優勢和工作的重要性尚未得到很好的體現，內部審計師的積極性有所下降。

（二）內審部門缺乏獨立性

內部審計部門及其下屬系統設置直接影響組織內部的獨立性。眾所周知，內部審計部門的地位會影響內部審計的權力和有效性，影響風險評估和工作的效率。內部審計部門隸屬于上級管理部門，其在企業中的獨立性受到各種限制。首先，內部審計部門開展工作多針對下屬或者平級部門，對上級部門的審計工作基本沒有或開展困難。上級部門往往不重視內審部門的工作要求，配合程度較低。然而，在一定程度上問題的根源在于上級相關部門，提出的建議和措施也需要上級部門的配合才能展開。其次，內審部門的員工在人員配置、工作調動方面受管理層偏好影響，往往缺乏獨立性且受制于管理層。

(三)審計技術不成熟

當前各種財務軟件的應用提高了內部審計的工作效率和精確性，但同時也給企業中不法人員造假舞弊提供了條件，增加了審計技術實施的難度，而且企業的經營環境隨著互聯網的普及也充滿風險。依賴手工逐項審查的落后審計方法，在大數據時代已經完全不適用。因此，內部審計方法受信息技術的影響，內審技術的應用缺乏成熟的理論支持，不能在風險識別，風險評估以及風險應對中發揮作用。此外，審計技術方法的落后導致重點領域得不到有效的審計，造成審計資源的浪費，高風險領域未經過全面審計，影響了審計工作的效率和有效性。

四、提高內部審計有效性的對策

（一）管理層應重視內部審計

內部審計部門是否能夠發揮其有效性，與管理層的關注密切相關。管理層應將內審的風險意識滲透到員工的日常工作中，營造鼓勵企業風險意識的氛圍。只有直面風險，對風險采取積極的態度，才能使員工消除對風險意識的抵觸。風險意識不是負面的，而是對企業經營有積極作用；建立明確的風險責任監督體系，以識別，評估和回應風險。避免分工不清，推脫責任，遺漏風險點以及存在風險盲區的情況發生，建立風險預警機制，內部審計師還應注意公司員工在風險管理中的作用。

（二）提高內部審計部門的獨立性

為了加強內部審計組織的獨立性和權威性，有必要有效地確保內部審計機構和人員在很大程度上獨立于其組織和業務。首先是建立符合中國上市公司實際情況的審計委員會制度，規定審計委員會的權限和相關業務，并受法律約束。同時，確保審計委員會每個成員的獨立性非常重要。此外，內部審計部門在人員配置和預算方面要爭取到獨立掌握，自主選擇聘用優秀的專業員工，避免出現管理層隨意安排非專業人員的情況發生；其次制定相應的規章制度，確保內部審計部門員工的合法權益，使內部審計人員敢于說話，勇敢地指出內部審計工作中存在的風險和問題，避免審計工作受到威脅和干擾。

(三)提高內部審計技術

計算機技術可以快速處理財務信息和相關數據，大大提高了內部審計的效率和準確性。同時，互聯網也是內部審計部門收集信息的重要手段，必須充分利用互聯網的作用。企業可以建立信息技術交流平臺，加強經驗交流和互助，提高審計人員運用先進科技開展工作的能力。同時，利用國際先進的內部審計經驗和技術，加強與國際內部審計機構的合作，縮小與國際內部審計研究的差距。

五、結論

上市公司內部審計的有效性直接關系到公司治理的質量。中國上市公司內部審計正在逐步進入標準化發展階段，依靠國外內部審計有效性的前沿研究成果，不斷尋求提高內部審計有效性的方法和手段，這無疑具有重要意義。