鐵路企業內部審計獨立性問題分析及對策

余銳

摘要：獨立性是企業內部審計工作可以獨立、客觀、公正開展的基礎保障，喪失了獨立性，企業內部審計就失去了存在的意義和價值。本文從鐵路企業內部審計獨立性的重要性和影響因素出發，通過對其獨立性現狀中存在的問題進行分析，提出新形勢下提高審計獨立性的對策。

關鍵詞：鐵路企業；內部審計；獨立性

2018年是貫徹落實黨的十九大精神的開局之年，對于鐵路企業來說，也是“交通強國，鐵路先行”的起步之年。新時代鐵路改革發展大形勢對鐵路企業內部審計工作提出新要求，如何促進鐵路企業內部審計工作持續健康強勁發展，保證并提高審計獨立性，具有重要的現實意義。

一、鐵路企業內部審計獨立性的重要性

1.提高審計獨立性是鐵路企業內部審計工作的職責履行要求

2018年3月1日施行的《審計署關于內部審計工作的規定》明確提出內部審計職能范圍是“對財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理，實現目標的活動。”要開展鐵路企業內部審計工作，首先就要實施獨立、客觀的監督，如果沒有審計的獨立性，只會加劇鐵路企業經營管理受托經濟責任中信息的不對稱，導致內部審計報告喪失信用，整體監督無效。

2.提高審計獨立性是鐵路企業內部審計工作質量保證的要求

在審計全過程中保持充分的審計獨立性，才能實現高質量審計。相反，若審計人員在審計組織實施過程中，不具備獨立性或獨立性較差，不能完全與被審計單位分離關系，無論具有多高的專業知識和技能，都無法客觀、公正地作出判斷。鐵路企業層級復雜，涉及業務面寬線長，內部審計人員只有脫離出種種利害關系，才能出具高質量的內部審計報告，完善鐵路企業治理，實現長遠發展目標。

3.提高審計獨立性是鐵路企業內部審計人員實現自我的要求

審計獨立性直接影響到企業內部審計人員的工作態度、行為表現和工作業績。較高的審計獨立性體現了內部審計工作在企業內部受到重視，具有獨立于其他部門的權威性，對培養審計人員的自豪感、責任心和總體素質，更好的修正自我、實現自我至關重要。因此，鐵路企業必須提高內部審計獨立性，促進審計人員完善自我，在面對繁重的審計任務和嚴峻的審計風險時，由“要我審”的被動安排扭轉為“我要審”的主動擔當。

二、鐵路企業內部審計獨立性的影響因素及現實中存在的問題

1.鐵路企業內部審計機構設置不完善

黨的十九大報告中，習總書記指出“要改革審計管理體制”，將審計獨立性提到了一個新的高度，同時審計署重新發布《內部審計工作的規定》，對進一步強化內部審計獨立性提出了新的要求。鐵路企業按照黨中央和國家的要求，不斷建立和完善適用于內部審計獨立性的管理模式，從總公司層面建立了“垂直管理與分級管理相結合”的審計管理模式，成立了審計特派辦，由審計特派辦發揮“貼近現場，熟悉情況”的審計監督作用。審計特派辦受總公司直接領導，在對各集團公司開展審計監督中能夠較好發揮獨立性作用，但是對于各改制集團公司，雖然在公司章程中明確了內部審計對企業黨組織、董事會負責并報告工作的制度，由于缺乏具體的改革指引，內部審計機構設置尚未做出相應調整，機構、組織、人員和經費未相對獨立，在開展具體審計監督過程中容易受到其他部門、人員或領導干預，一定程度上影響了內部審計工作的獨立性。

2.鐵路企業內部審計職能定位環境不容樂觀

隨著鐵路企業的不斷深化改革，鐵路企業內部審計所承擔的任務日益加重。新形勢下，內部審計的職能已從原來的財務收支監督拓展到內部控制和風險管理，并且以管理審計為指導。企業內部審計工作目標要求內部審計人員不僅要善于發現問題，更要給出客觀的評價和建議。由于各種原因，鐵路大部分企業并沒有真正意識到內部審計對于企業存在和發展的重要性。審計人員將絕大部分精力花在常規的經營業績審計、財務收支審計、經濟責任審計、建設資金審計等方面，對于轉變審計職能方面，尤其是對內部控制管理、企業風險評價、重大決策事項落實落地等關乎企業健康發展的審計監督較少，鐵路企業對新形勢下內部審計職能的定位還不準確，一定程度上制約了內部審計獨立性的發展。

3.鐵路企業內部審計人員綜合素質不高

當前，內部審計工作要求審計人員在知曉財務知識的基礎上，還要了解相關領域的作業流程，熟悉生產過程，甚至要求掌握工程及法律方面的專業知識；在現場審計過程中，審計人員更是要具備詢問溝通、聽取意見、敏銳洞察監管漏洞并做出準確判斷的能力。鐵路企業涵蓋業務范圍廣、生產流程管理多樣復雜，專業分類精細，涉及知識面廣，而鐵路內部審計人員大多由財務部門選拔產生，只能對原來所在系統的生產管理流程較為熟悉，對于未涉及的業務系統或生產領域存在知識短板，做到面面俱到難度較大。再加上個別審計人員從業能力有高有低，敬業程度有大有小，職業道德水平參差不齊，都會對內部審計獨立性造成影響。

三、提高鐵路企業內部審計獨立性的對策

1.優化鐵路企業內部審計管理體制

內部審計是企業內部發展的自我需要和完善，是企業發展的有力保障。隨著企業規模的擴大、管理層級的增加、業務范圍的拓寬，管理者親自了解執行部門具體活動無法實現，內部審計應運而生。鐵路企業發展亦是如此，其內部審計肩負著促進鐵路企業規范發展，在鐵路企業高質量發展過程中保駕護航的重任。要優化鐵路企業內部審計管理體制，首先要擯除將內部審計置于企業管理對立面的觀念，鐵路企業領導要認識到健全內部審計制度，加強內部控制設計和執行，加大審計監管力度是企業可持續發展的重要內容，可以產生不可估量的長遠效益；其次要建立新型管理機制，提高鐵路企業內部審計地位，建立總審計師制度，與總會計師職級平行，并進入領導班子，通過總審計師協助黨委或者董事會負責管理內部審計工作，有利于提升內部審計工作的地位和權威性，提升內部審計工作的獨立性；第三將內部審計機構、組織、人員、經費等各方面相對獨立出來，不受其他職能部門和個人干預，分層級進行監督、評價，協助履職。

2.完善鐵路企業內部外部審計環境建設

要鞏固內部審計的獨立性，必須依靠法制建設予以保障，從內部審計宗旨、職責和范圍等方面加以明確。當前審計署公布新修訂的《內部審計工作的規定》，對內部審計職能范圍、獨立性和審計結果運用做出了具體規定，但仍沒有專門的《內部審計法》，導致審計整體監督法制體系不完善，內部審計獨立性法律保障不足。以法律形式對企業內部審計工作做出法律界定，應用于國內所有企業，確保內部審計獨立性和權威性，最大程度發揮內部控制和風險管理作用十分必要；從鐵路企業內部審計的內部環境來說，要正確處理好內部審計與監事會的關系、內部審計與財務及監察部門的關系，在監事會的監督和指導下為企業經營管理服務，在職能界定和工作履行上與財務及監察相區別，對財務部門其他監督形式實施再監督，對監察執紀范圍外的財務收支及其他經濟活動進行再監督。

3.加快鐵路企業內部審計人員職業化進程

內部審計質量很大程度上取決于內部審計人員職業及專業素質。要提高內部審計獨立性，沒有審計質量作支撐，一切都是紙上談兵。提高鐵路企業內部審計人員綜合素質有以下途徑：一是采取績效激勵機制，激發審計人員自主提高素質。鐵路企業內部審計任務繁重，要求高，人員少，沒有作業時間和經費保障，沒有福利待遇及升遷等政策激勵，審計人員容易出現倦怠情緒；二是加強業務專業學習培訓，采取送高校、聯合審計等方式，提高內部審計理論和實操能力；三是加強內部審計信息化應用推廣，使內部審計人員盡快適應大數據環境下信息管理作業需求。

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