我國營改增時代綠色稅收制度的完善

周啟紅 趙司賢

摘要：改革開放以來，我國經濟取得了快速發展，但在其發展中生態環境也遭受到了損壞，隨著營改增政策的實施，地方稅結構也發生了變化。在地方稅體系重構中，綠色稅收受到了社會各界的廣泛關注。本文從綠色稅收制度內涵入手，接著闡述了后“營改增”時代綠色稅收制度的必要性與可行性，最后總結了“營改增”時代綠色稅收制度的完善措施。

關鍵詞：營改增時代；綠色稅收；制度完善；必要性；內涵

我國在2018年頒布的稅收保護法，在實施過程中可實現經濟結構的調整、發展方式的轉變，構建綠色稅收體系。深入貫徹黨的十九大會議精神，高度集中我國生態文明建設，借鑒國外先進的綠色稅收經驗，實現環境狀況的改善，以此實現各個行業的可持續發展。

1.綠色稅收制度內涵概述

1.1 定義

自20世紀50-60年代，全國環境逐步惡化，一些具有鮮明環保特點的經濟概念誕生，如綠色金融、綠色GDP、綠色消費等營銷理念相繼出現，這些綠色概念均是以節約資源位置，實現環境保護宗旨，強化自然生態保護，充分應用各項資源、以人為本，逐步改善生態環境。

綠色稅收制度是在20世紀80年代末才出現，主要是描述納稅人投資放置污染、環境保護資產給予的各類稅收，也包括污染行業、使用污染物的征稅。可將其概括為以環境保護為目的的稅收、實行各類稅收政策。

1.2 理論

1.2.1 負外部效應理論，想要實現社會凈收益最大化，需要綜合考慮社會成本的存在，合理應對環境產生的負外部效應。在負外部環境下，市場本身無法糾正這種差異，需要政府出臺相應的稅收、補貼政策才可調節。

1.2.2 自然資源，為實現環境保護，政府需要將環境、自然產權作為主體，向社會提供公共環境、資源、服務，負責相應政策的落實與實施，建設環境、自然資源保護體系，在各項政策中通過解決公共產品稅收問題，明確資金來源。

1.2.3 可持續發展理念，人們在經濟發展過程中，需要確保各項資源的可持續發展，確保環境、資源的合理應用，綜合考慮給他人帶來的利益損失，機會成本，將稅收的一部分作為管理、補償環境。

2. 營改增時代綠色稅收制度的必要性與可行性

2.1 必要性

建設綠色稅收制度是我國改善自然環境的必經之路，從總體上而言，我國地域遼闊、地大物博，但人均資源相對比較匱乏。其他國家相繼證明，稅收政策可解決環境問題，稅制綠化改革屬于大勢所趨。在新形勢下，必須強化稅制改革，深入貫徹綠色稅收制度的落實，才能夠實現國家經濟的可持續發展。綠色稅收制度本身具有杠桿性作用，可優化企業配置，減少自然環境損害，實現社會生產能力的提升。

2.2 可行性

綠色稅收制度的實施可增強環保意識，隨著人們對美好環境渴望的不斷增加，為綠色稅收制度的引入奠定了堅實的基礎。可指定科學發展觀，我國在資源節約、環境保護、可持續發展中的開展成績受到了社會各界的廣泛關注。在營改增實施的大背景下，為綠色稅收制度的實施創建了良好的環境，可最大限度保障納稅人的接受度，消除消費者產品價格疑慮。

3.營改增時代綠色稅收制度的完善措施

2016年12月25日，第十二屆全國人民代表大會常委會通過了《環保稅法》，并在2018年1月1日開始實施，這是我國稅收各個的重大推進，是我國第一部“綠色稅制”，對推進生態文明建設有著十分重要的意義。我國需要結合實際情況，不斷完善綠色稅收體系，構建科學、完整的綠色稅收制度。

3.1 確定基本稅收原則

3.1.1 以國情為根本，綜合考慮當前經濟環境下，企業的負擔能力，由于綠色稅收制度與其他稅務制度有較大的區別，企業在履行環保責任的基礎上，可減少稅務繳納，在總體上也不會增加企業的稅收負擔。環保稅開征后，各個企業的稅負增減情況不一致，針對一些治污能力較強的企業，在短期內會增加稅負，但綠色稅收制度會將自身的杠桿作用凸顯出來，實現稅負調節。

3.1.2 堅持完全納稅原則，形成新開征稅種類，強化與現有綠色稅收制度的配合與協調，達到綠色稅收縱向、橫向兩者間的均衡性，構建完善的綠色稅收制度。

3.1.3 稅務費用收取中，一般由專門的稅務機關統收，征收成本相對較低，且在稅務征收中具有固定性、無償性、強制性的特點，約束能力較大，可避免各類因素的干擾。

3.1.4 轉款專用，綠色稅收制度的實施，需要雅閣實施專款專用機制，建設專門的環保專項基金。各個財務部門編制預算，人力職能部門、審計職能部門監督資金使用，確保資金的合理應用。

3.2 凸顯綠色稅收地位

從當前的《環保稅法》中能夠得知，針對其中規定的應稅污染物，規定范圍還不夠全面，各個方面的爭議性較大，比如：二氧化碳未能納入到增收范圍內。從長期發展戰略出發，由于我國二氧化碳排放量的不斷增加，在新形勢下，需要采取循序漸進的征收方式，將以二氧化碳排放量為主的稅務納入環保稅中。在環保稅稅率計算中，要綜合考慮邊際社會損失、賦予各個地區的權利，依據當地的污染排放量，統一調整稅率，并制定配套措施，確保各項政策、工具的協調應用，避免各類特殊因素帶來的沖擊，確保環保稅的順利推進實施。

3.3 強化稅款征收管理

在綠色稅收管理制度打造中，需要強化稅務、環保部門的配合，搭建全新管理體系，確保在新常態下，綠色稅務實踐中可發揮其該有的作用。第一，開發信息管理軟件，由于在環保稅務征收中，涉及大量的數據，若單純依靠手工計算，不僅無法確保計算的精準性，還無法確保工作開展效率。因此，需要開發專門的管理軟件，借助信息化技術實現工作效率的提升。比如：環保局可借助信息技術，建設環保指標數據庫，環境違法處置、行政處罰等信息，稅務機關可公布相應的信息，實現信息共享與披露。借助信息技術，將管理思路融入其中，實現工作效率的提升，強化稅收管理，確保稅收及時。第二，強化團隊建設，在稅收工作開展中，人才屬于關鍵因素。在人才隊伍建設中，需要從三方面入手：（1）由政府部門組建經濟專家團隊，主要為環境、稅收等效應提供支持。（2）稅務系統各個層面，組建分析團隊，促進各地開展適合本區域的綠色稅收經濟。（3）稅務總局收入規劃核算，組建綠色稅收經濟分析團隊，確保綠色稅收經濟分析的合理性。

3.4 實施多種稅收政策

調整現行稅收政策，比如減稅、免稅等傳統手段，適當引入機制、抵免政策，制定環保技術標準，加大高新環保技術鼓勵力度。比如：環保技術引進、環保技術轉讓等在稅收中需要給予適當的優惠。全方位研制、制定環保產業優惠政策，加速環保產業的發展。比如：可適當減免環保企業的所得稅，針對新購置的環保設備實施進項抵扣，實行環保投資退稅等。

3.5健全環保聯動機制

生態環境保護不僅是各個政府、主管部門的責任，也是全社會的責任，只有營造良好的社會生態環境，才能夠確保綠色稅收制度的有序開展。各個政府部門需要深入貫徹新發展理念，企業需要經濟開拓，敢于承擔責任，在社會組織中切實將自身的正能量發揮出來，各個公民需要主動時間低碳環保生活模式，確保各項規章制度、政策措施的有效落實。

大型企業集團需要定期統計排污繳納費用，積極評估企業的納稅情況，并統籌相應的資源。如通過投入環保設備、打造工藝手段等，也可搭建IT平臺，強化稅務管理。

結束語

綜上所述，隨著經濟全球化發展，綠色稅收是時代發展需求，在營改增大時代背景下，需要強化稅務改革，大力推廣綠色稅收制度。在實施過程中，依據實際情況，不斷完善、創新綠色稅收制度，以此推動我國企業的可持續發展，實現我國經濟實力的提升。

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