法經濟學視角下房產稅制度的有效建構探究

王星

摘要：房產稅在我國稅收體制改革過程中是較為重要的一個步驟，房產稅是一種以建筑物為對象的財產稅。從法經濟學視角來看，對房產稅加以研究和分析具有重大的理論意義和現實意義。

關鍵詞：法經濟學視角；房產稅制度；有效構建

隨著我國房地產市場的發展，房價出現逐年上升發展趨勢，因此對房產稅的相關制度加以改革非常有必要。房地產在我國是一種需求比較大的生活必需品，房地產的供給由于城市土地的有限性而缺乏彈性。房地產是一種具有極大投資價值的商品，因此促使我國的房地產市場過快發展，常年伴隨著房價上漲問題。對房地產行業實施宏觀調控是我國維護市場健康發展的一項重大任務之一，我國現階段采用了法律手段和行政金融等手段加以調控。房產稅制度應運而生，政府實施房產稅制度的主要目的是為了抑制房價過快上漲，從而調節貧富差距，與此同時給地方政府提供一定收入。本文將以滬渝房產改革試點為例，分析出現的問題。

1.房產稅的基本概念和特點

1.1基本概念

房產稅房產稅是一種以建筑物為對象的財產稅。我國現階段所實施的房產稅制度主要根據《房產稅暫行條例（1986）》，按照上述條例規定，房產稅的主要征稅對象是：（1）城市房產；（2）縣城房產；（3）建制鎮房產；（4）工礦區房產。房產稅計稅的主要依據是：其一，房產余值；其二，租金收入。從2011年開始，滬渝房產加以改革，主要內容是取消個人所有非營業用房產的免征房產稅待遇，對個人擁有的住房保有緩解開始征稅。房產稅是房地產稅中的一種，主要是對個人住房開展的房產稅征收。

1.2基本特點

首先，房產稅是一種財產稅。從法經濟學視角來看，財產是一種能夠被人們所擁有且對人們有用的對象。財產稅從廣義角度上看，主要包括：（1）增量財產；（2）存量財產。財產稅從狹義上來看，僅僅對存量社會財富加以征稅處理（只包括對不動產保有環節進行征稅）。

其次，房產稅是一種直接稅。稅收存在諸多種類也存在不同的劃分，最重要的分類是：（1）直接稅；（2）間接稅。

再次，房產稅是一種地方稅。房產和地產不可分割，房產因為待產的不可移動性而具有不可移動性，以房地產作為征收對象的房產稅具有區域性特點和地域性特點。將房產稅培育為地方主體稅種，再由地方政府進行管理具有比較高的效率。房產稅在征收過程中工序較為復雜，因此難免會涉及要查詢房產所有人的基本信息和評估預算房產價值等。如果不是地方政府對房產稅加以管理或者征收，勢必會給稅款的征收帶來一系列問題。基于此，房產稅適合在比較小的區域內政府加以征收。

最后，房產稅是一種不動產保有階段稅。房地產中的不同環節有：其一，取得；其二，交易；其三，保有。在不同環節之中，房地產的相關利益主體需要繳納不同的收稅。從實質上來看，根據課稅具體環節的不同，能夠將不動產稅收類型分為以下幾種類型：（1）不動產所得稅；（2）不動產流轉稅；（3）不動產保有稅等。

2.法經濟學視角下房產稅制度的有效建構

2.1簡要分析法經濟學

法經濟學的核心理念是：一切法律的制定和法律的實施過程均要在制度優化視角下加以審視。

2.2法律制度效率的基本概念和影響因素

效率主要指的是產出和投入比，法律制度效率則主要指的是法律制度小于和制度成本比。影響法律制度效率的主要因素是：（1）實施法律制度的健全性；（2）激勵相容的合理性；（3）相關配置制度的完善性。以滬渝房產改革為例，在具體實施過程中初選成本高和收益低等特點。滬渝房產改革方案實施以來，商品房的價格持續上漲，政府在調節房價方面具有一定局限性。相關研究資料顯示，2011年 ，上海市商品房平均一平方米價格為22000元左右，2014年，上海市商品房平均一平方米價格為27000元左右，2016年，上海市商品房平均一平方米價格為38300元左右。上述調查數據表明，即使實施了房產稅改革政策，但是仍然無法調節好過快上漲的房價。房產稅作為一種財產稅，本應該具有直接稅的性質。但是根據滬渝房產改革方案來看，使得房產稅同時具有間接稅和流轉稅等性質，稅負極易轉嫁，最終房產稅的稅負實際由購房者來承擔。政府征稅收入大小無外乎稅率和稅基兩個影響因素，在稅基穩定前提下，稅率越高則意味著稅收收入越高；在稅率穩定前提下，稅基越大則意味著稅收收入越高。房產稅與所得稅和流轉稅不同，房產稅的稅率和稅基均由政府加以確定，稅率相對簡單，但是稅基在確定過程中較為復雜。稅基的難以確定是因為征稅對象是納稅人所保有的房產，而納稅人所保有的房產價值隨著市場的變化而變化。因此，房產的具體價值不能夠輕易被確定，需要通過政府部門來加以合理評估。

3.強化改革路徑

由于房產稅是一種直接稅，因此開征房產稅會加重人們的稅收負擔，此時，實施相應的改革路徑顯得尤為重要。以滬渝房產改革方案為代表，出現問題的主要原因在于：遵循以往的行政試點路徑。因此，為了強化房產稅改革路徑，需要例立法方式來合理解決各種問題。大力改進人民代表大會制度，不斷優化立法程序。由全國人民代表大會專門委員會負責協調有關部門人員來參加，改變由部委主導的基本現狀。除此之外，不斷提高人民群眾的自覺和自愿納稅意識，聽取民意，多多吸收民意，積極引導民眾從私民轉向公民。

結束語

從法經濟學視角來看，如果房產稅改革的比較好一方面能夠促使國民經濟穩定發展，另一方面會促使房地產行業健康發展；如果房產稅改革的不好，則會帶來諸多問題和矛盾。

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