企業(yè)預(yù)算管理研究綜述

烏云嘎

摘 要：預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要手段，對企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著不可或缺的作用。我國預(yù)算管理實(shí)行時間比較短，缺乏實(shí)務(wù)處理相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識和實(shí)踐操作中存在很多誤區(qū)，本文梳理了國內(nèi)外研究的相關(guān)文獻(xiàn)，期望能為企業(yè)更有效地開展預(yù)算管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；研究綜述；成本管理

一、預(yù)算管理的發(fā)展概述

預(yù)算管理最早起源于美國，1918年之后美國工業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使管理人員增加，產(chǎn)生了分權(quán)化管理，同時生產(chǎn)規(guī)模的盲目擴(kuò)大也導(dǎo)致了一些企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能過剩，產(chǎn)銷不暢等問題。這種趨勢迫使企業(yè)管理層想方設(shè)法解決面臨的產(chǎn)銷不平衡問題，預(yù)算管理是在這個時候被關(guān)注而且應(yīng)用于企業(yè)管理中的。隨著美國學(xué)者泰勒提出的“科學(xué)管理”學(xué)說，企業(yè)的管理水平得到了迅速提高，企業(yè)預(yù)算管理也緊隨其后得到了進(jìn)一步的發(fā)展。然而同時間段，美國《預(yù)算與會計法案》的通過也取得了很好的實(shí)踐效果，這使人們慢慢的了解到預(yù)算管理，企業(yè)預(yù)算管理也逐漸成為了一種重要的、有效的、企業(yè)管理工具，并且被許多其他國家紛紛采用。

在我國，其實(shí)人們早就有了預(yù)算管理的理念，如：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”的至理名言，從很早開始且一直傳承著預(yù)算的理念。但是預(yù)算管理的真正引入是在20世紀(jì)90年代改革開放以后，西方的許多現(xiàn)代管理理論在我國開始施行，預(yù)算管理也開始被采納用于企業(yè)管理且在企業(yè)中得以發(fā)展。

預(yù)算管理從西方引進(jìn)至今，理論發(fā)展已比較成熟，預(yù)算管理屬于財務(wù)控制的范疇，它自己的體系，即目前經(jīng)常使用的預(yù)算管理循環(huán)模式：（1）預(yù)算目標(biāo)設(shè)定。（2）預(yù)算的編制。（3）預(yù)算的控制。（4）預(yù)算的評價。

二、國外企業(yè)預(yù)算管理研究綜述

國外的文獻(xiàn)中關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理方面的文章有很多，其主要集中于以下幾個方面：

1.從理論基礎(chǔ)方面進(jìn)行的研究

Becker、Green（1962）進(jìn)行研究與分析，在行為管理理論中引入了相關(guān)預(yù)算管理研究。Birnberg（1990）分析權(quán)變理論并未對該理論下的關(guān)于預(yù)算的研究進(jìn)行了總結(jié)歸納，闡述了影響企業(yè)預(yù)算模式的因素，主要有：組織特征、個體特征以及經(jīng)濟(jì)激勵。Shields和Young（1993）根據(jù)簡森和梅克林提出的代理理論，假設(shè)上下級之間信息的傳遞過程以及該過程中存在對于雙方有利的潛在事項是影響參與程度的重要因素，那么這就意味著參與制定預(yù)算能否成功就看委托人如何正確的引導(dǎo)代理人披露自己的相關(guān)信息，并從中獲利，達(dá)到共贏目的。

2.從案例分析方面進(jìn)行的研究

馬格列特·圖恩通過對經(jīng)理級人員的采訪并且經(jīng)過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)預(yù)算團(tuán)隊遇到問題，如預(yù)算目標(biāo)發(fā)生沖突時，他們會進(jìn)行開誠布公的討論并相互協(xié)調(diào)。最后結(jié)果表明這樣做不但生產(chǎn)效率得到了提高，還使同事之間的關(guān)系變得更加融洽，從而也提升了預(yù)算的質(zhì)量。Kerry Jacobs（1995）通過一個案例說明了預(yù)算在組織變革中的作用，并且提出預(yù)算是組織變革的媒介，它可以將企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部變化相結(jié)合。杰羅爾德·L·齊默爾曼（2000）調(diào)查了近400家企業(yè)，分析結(jié)果顯示，其中運(yùn)用預(yù)算管理的企業(yè)達(dá)到了90%以上，并且通過預(yù)算管理企業(yè)的內(nèi)部控制水平得到了一定程度上提升。

3.從預(yù)算理論與實(shí)踐的差距方面進(jìn)行研究

Margaret·A·Abernethy研究了當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些戰(zhàn)略變化時預(yù)算將會如何發(fā)揮其正向作用，并且通過相關(guān)的理論模型進(jìn)行了一系列的檢驗(yàn)，找出預(yù)算形式、戰(zhàn)略和業(yè)績之間存在的相關(guān)聯(lián)系，最后得出結(jié)論表明交互式的預(yù)算形式能夠有效的降低業(yè)績隨著戰(zhàn)略變化而發(fā)生變化的程度。Kaplan，Norton（2001）以原有預(yù)算方法為基礎(chǔ)，運(yùn)用管理會計的平衡計分卡管理體系將預(yù)算、企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系，使預(yù)算更好的適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境，并為預(yù)算發(fā)揮整合作用打下了基礎(chǔ)。

三、國內(nèi)預(yù)算管理研究現(xiàn)狀綜述

雖然說我國很早就有了預(yù)算的理念，但是真正的開始實(shí)施的時間比較晚，所以相對于國外來說相關(guān)的研究較少。目前對于預(yù)算管理的研究主要集中于理論方面的研究和實(shí)際應(yīng)用方面的相關(guān)研究。

1.理論研究方面綜述

在理論研究方面，主要是圍繞著預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算過程的控制以及預(yù)算業(yè)績的評價、預(yù)算管理的起點(diǎn)、模式、體系等。

王斌（1999）在他的文章中提出了企業(yè)四大預(yù)算管理模式：（1）以資本預(yù)算為起點(diǎn)，它主要適用于處于剛剛開始起步的企業(yè)；（2）以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，主要適用于處在快速發(fā)展階段的企業(yè)；（3）以成本控制為起點(diǎn)，適用于處于各方面都較穩(wěn)定的企業(yè)；（4）以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)，主要適合于正在走下坡路的企業(yè)。于增彪（2003）通過詳細(xì)討論預(yù)算失敗、預(yù)算編制以及預(yù)算行為等有關(guān)問題并分析了企業(yè)預(yù)算管理不恰當(dāng)?shù)脑颍⑶艺f明了預(yù)算管理已成為企業(yè)管理的趨勢，是一種重要的管理方法，如果企業(yè)忽略預(yù)算管理的運(yùn)用或者不實(shí)施預(yù)算管理的話，將會給企業(yè)帶來極大的損失。許漢友（2007）在他的文獻(xiàn)研究中通過分析相關(guān)企業(yè)的根本需求，將價值理論融入到預(yù)算管理的運(yùn)用，最終提出了一種新的管理模式即基于價值鏈的預(yù)算管理模式，從而對現(xiàn)有預(yù)算管理存在的有關(guān)缺陷進(jìn)行了相應(yīng)的彌補(bǔ)。

2.實(shí)際應(yīng)用方面綜述

在實(shí)際應(yīng)用方面，管理者將預(yù)算管理與企業(yè)的其他相關(guān)管理理念有效結(jié)合在一起，有助于更好的運(yùn)用企業(yè)預(yù)算管理。主要從以下方面進(jìn)行綜述：

（1）預(yù)算管理與企業(yè)價值鏈、供應(yīng)鏈相結(jié)合的研究

康莉霞（2016）提出現(xiàn)代新型的預(yù)算管理模式應(yīng)以價值鏈為視角，將企業(yè)的具體情況與全面預(yù)算管理緊密結(jié)合，合理的確定編制基礎(chǔ)，有效控制其預(yù)算，并且建立精準(zhǔn)的考核機(jī)制。曹玉玲（2017）運(yùn)用企業(yè)價值鏈理論對沙鋼公司的內(nèi)部與外部的價值鏈進(jìn)行了深層次的研究，說明了預(yù)算管理編制內(nèi)退和流程、執(zhí)行與控制以及考核體系的優(yōu)化能夠?yàn)樵黾悠髽I(yè)價值作出貢獻(xiàn)，具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

（2）預(yù)算管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合的研究

潘飛、郭秀娟（2004）通過分析企業(yè)價值鏈、戰(zhàn)略規(guī)劃和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理間存在的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施是以預(yù)算為基礎(chǔ)的。王彩鳳（2010）介紹了作業(yè)成本法與全面預(yù)算管理的優(yōu)缺點(diǎn)，又一次證明了在企業(yè)成本預(yù)算中引入作業(yè)成本法是既有可靠性又具有準(zhǔn)確性。黃美媛（2012）介紹作業(yè)成本法是一種系統(tǒng)的、科學(xué)的、有效的成本計算方法，目前已被大部分企業(yè)所知，并嘗試應(yīng)用。在日常的企業(yè)預(yù)算管理過程中將作業(yè)成本融入到企業(yè)預(yù)算管理，并且運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行信息的準(zhǔn)確預(yù)測和成本管理的有效控制。

（3）全面預(yù)算管理與管理軟件、信息技術(shù)相結(jié)合的研究

閻達(dá)五、張瑞君（2003）提出如果沒有相關(guān)信息技術(shù)的支撐，預(yù)算管理將很難解決預(yù)算編制的繁瑣及大量的工作與及時獲取大量數(shù)據(jù)這兩大基本的問題。李曉文（2011）通過將ERP與全面預(yù)算管理相結(jié)合分析，提出了相關(guān)措施很好的解決了現(xiàn)有預(yù)算管理的不足，實(shí)現(xiàn)了信息共享和及時溝通，增強(qiáng)資源的合理有效配置，提高其管理效率的效果。吳珊（2013）通過比較全面預(yù)算管理和ERP技術(shù)的相關(guān)分析，得出該兩者相互結(jié)合是有一定的基礎(chǔ)性和必然性。他認(rèn)為在企業(yè)管理中，預(yù)算管理與ERP的有機(jī)結(jié)合將會成為一種新型管理模式，并且可以有效促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

四、國內(nèi)外研究動態(tài)評述

國外將預(yù)算管理方式引入企業(yè)的時間較早，尤其是美國，其相應(yīng)的研究成果也較多。相比之下，我國的研究成果沒有那么豐厚，但是數(shù)量也不少。然而這些研究不僅僅是局限于理論層面，其中的許多研究成果，是在實(shí)地調(diào)查研究某個或某些公司實(shí)際運(yùn)用某種技術(shù)或方法后，經(jīng)過正確的推理、分析、總結(jié)后得出得相關(guān)結(jié)論。這些研究成果不僅對學(xué)術(shù)界具有有貢獻(xiàn)，而且更為重要的是它們對企業(yè)實(shí)際運(yùn)用預(yù)算管理具有重要的指導(dǎo)意義。

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算是連接企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營效率效果的重要紐帶，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。因此，全面預(yù)算管理可以說是一種優(yōu)化的管理思想體系，是管理學(xué)理論在企業(yè)預(yù)算領(lǐng)域的重要體現(xiàn)。

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