淺談現代物流企業內部控制

康曉燕

[摘 要] 近十幾年來，現代物流業依托電子商務的發展迎來了新的機遇。但在這一過程中也暴露出企業內部控制的一些問題，主要在于企業缺乏內部控制環節導致的各環節出現的不合規情況和因為缺乏有效內控導致的經營低效率。不合規的情況出現勢必會引起企業的經營風險，使企業面臨損失。而經營低效率，會形成隱性風險，可能短時間內不會給企業造成直接經濟損失，但是長時間低效率，會阻礙企業的轉型升級，逐步被市場淘汰。結合現代物流企業內部控制情況，以降低風險角度從制度、管理、會計、審計四個方面提出相應解決方案，供現代物流企業參考。

[關鍵詞] 現代物流業；內部控制；案例分析法；物流經濟學

[中圖分類號] F724 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）09-0029-02

一、引言

現代物流業是與傳統物流業相比，更大程度上依靠互聯網下單、跟蹤、記錄、交易，與電子商務的蓬勃發展相輔相成的新興行業。在近十幾年電子商務爆發式成長的過程中，對物流業的要求越來越高，逼迫傳統物流業快速轉型升級，以配合電子商務的發展。而未及時轉型的傳統物流企業也因為小而散，企業之間缺少聯動合作，在激烈的市場競爭中處于落后的不利地位。

企業內部控制，是企業管理者根據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制規范指導》，對其經營目標、會計信息、風險控制進行規范、約束，使其可以更好的適應企業發展，優化企業內部環境、合理評估經營風險、約束控制活動、強化信息溝通、加大內部監督力度等等。

內部控制對企業發展起著重要作用，對于以現代物流企業為代表的新興服務行業更是如此，但是通過調查研究發現，目前，現代物流企業出現的不合規與低效率大多是內部控制有漏洞造成的經營風險。在研究內部控制對現代物流企業的作用基礎上，下文重點研究其出現的問題以及相關解決措施。

二、現代物流企業內部控制出現的問題

現代物流企業內部控制出現的問題主要在于企業缺乏內部控制環節導致的各環節出現的不合規情況和因為缺乏有效內控導致的經營低效率。不合規的情況出現勢必會引起企業的經營風險，使企業面臨損失。而經營低效率，會形成隱性風險，可能短時間內不會給企業造成直接經濟損失，但是長時間低效率，會阻礙企業的轉型升級，逐步被市場淘汰。以下主要從缺少內部控制和缺乏高效內部控制兩個方面，結合現代物流企業內部控制情況，討論其出現的問題。

（一）缺少內部控制導致的不合規問題

1.制度不合規。比如根據會計準則和經濟法相關制度來看，企業部門之間或同一部門人員之間，尤其是敏感崗位比如會計和出納，審計和出納等，應該采取回避直系親屬的政策。內部控制猶如一道頂級紅線，就是為了避免任人唯親造成的不合規。現代物流企業的總部，有能力在用人制度上做到避嫌，但是，其營業部位于大多數零而散，且人數不會太多，幾乎沒有專業的會計工作人員，營業部負責人往往身兼數職，很難保證在用人制度上合規。

2.管理不合規。目前，國內企業內部控制，多選用內控自評模式。但是，很多企業連內控自評也沒有或者只是做表面工作，應付了事。這就給各部門工作人員過度的自由，投機取巧的情況、搭便車的情況屢見不鮮，長此以往，可能會在企業內部造成不利影響，成為危害企業發展的毒瘤，給企業造成損失。尤其現代物流企業的特殊性，表現在網狀布局、分散式發展，在工作人員管理上很難做到合規。

3.會計不合規。企業缺少內部控制，在會計上的表現就是成本不可控，現金流混亂，在經濟下行壓力較重的情況之下，企業出現這種情況無疑是自尋死路。對于生產型企業來說，市場普遍低迷，若無節制生產，則會導致存貨積壓，供大于求，進而現金流短缺，企業出現生存危機。對于現代物流企業來說，除了地租，最大的隱性成本就是勞動者的工資成本。若是在市場行情低迷的情況下，忽略人員冗雜這一問題，勞動者工資成本過高會加大企業的經營負擔；但是若直接采取裁員的方式，無疑會打擊工作人員的積極性，給企業造成不利影響。

4.審計不合規。審計包括內部審計和外部審計。企業缺少審計不僅是缺少對會計工作的監督，也缺少了獨立崗位進行業務控制和運作控制。審計不僅作為獨立崗位對企業的預算、財務報表、決算的會計信息進行監督控制，同時，會對企業業務和運作進行規劃設計，以專業的眼光對瞬息萬變的市場做出判斷，指導企業及時調整經營方案。在研究中發現很多物流企業的末端營業部連會計工作人員配備都不齊全，更不用說審計了；或者審計崗位也是會計部門兼任，難免工作有疏漏。

（二）缺乏內部控制導致的低效率問題

1.內部控制作為企業的頂層設計需要對企業運營的各個環節做到調節控制，既要防止部門工作人員的低效率又要避免部門之間協作上的低效率。內部控制的強度低，在一定程度上會導致人員消極怠工；但是內部控制強度太大，又會抑制了工作人員主觀能動性的發揮，把人變成工作的機器，缺少創新性。而對于現代物流企業來說，如何能在電商大規模活動的時期提高工作人員數量和效率，在平時又不造成人員冗雜效率低下，提高工作人員的工作彈性，是每個現代物流企業共同面對的難題。

2.缺乏內部控制會導致資金配置的低效率。在財務上就表現為非效率型投資過大，造成資本積壓，固定資產龐大，導致資金投資的機會成本過大，即資金配置低效率。而對于現代物流企業來說，最大的難題是克服隱性成本的問題，加強內部控制可以強化地區之間合作聯動，在產業集聚的基礎上合理配置資源、降低成本、提高資金的流動效率，強化資源配置。

三、現代物流企業內部控制改進措施

以上分析了現代物流企業內部控制出現的問題，這也是造成企業經營風險、經營損失的原因。因此，應從降低風險角度，提出相應改進措施。

（一）強化內部制度控制

企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。現代物流企業大多擁有數量較多的分支機構，應當建立科學的管控制度，通過合法有效的形式履行分支機構管理人員職責、維護員工權益，重點關注分支機構特別是異地、境外分支機構的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。對分支機構控制一直是企業集團層面關注的一個重要問題，組織架構應用指引在綜合調研的基礎上提出此項要求，對實務操作具有重要指導作用。

內部控制包括管理準則和管理制度。在企業發展過程中，內部制度應該做出及時調整，從組織架構方面配合企業發展，防止企業發展與制度不相適應，阻礙企業轉型升級。對于現代物流企業來說，比如發展年份較早的順豐速運和邦德物流，都有一套嚴格的企業制度，減少了風險發生的可能性，從制度層面約束員工工作的消極懈怠，也從內部控制方面，制定一個模板供新興的物流企業學習。

（二）強化內部管理控制

內部控制發展到最后會形成一套企業文化。它既是控制手段也是人員激勵、信息溝通、內部風險管理手段。內部管理控制包含領導意識與認知，垂直化流程管理或橫向部門聯動，這都有利于企業減少經營風險出現的頻率，促進自身的發展。對于現代物流企業來說，內部管理控制也尤為重要。比如前不久京東物流剛剛由一個部門分離出去，成為一家公司，這很大程度上得益于京東公司先進的公司管路理念，在一開始做電商平臺時就重視物流行業的規劃和布局，發展的這幾年，京東物流不僅因為及時、高效廣受好評，還受到消費者的信賴。如今，它獨立出去成為現代物流企業，一方面可以借助京東電商平臺繼續完善區域聯動，提高服務水平。另一方面，還可以通過之前在京東公司建立的良好的口碑，實現C2C直接對接，這與其他單一物流企業相比，更具有優勢，更大程度上降低了成本，創造了收益。

（三）強化內部會計控制

企業應當依法設置會計機構，配備會計從業人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。大中型企業應當設置總會計師。設置總會計師的企業，不得設置與其職權重疊的副職。企業會計人員應當建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的風險，及時查明原因并加以改進。

（四）強化內部審計控制

國際上普遍認可的IBM內審審計，包括業務控制和運作控制。把內部審計作為獨立的技術部門，單獨對運營過程中的運作和業務進行控制。現代物流企業對于這一部分也容易出現風險和危機，這就要強化大數據在運營過程中的應用。因為現代物流企業本身具有分支機構數量多、人員雜、且缺少專業財務人員的問題，強化大數據的追蹤記錄作用，設立市域或者縣域的專業審計部分，負責業務控制和運作控制。這一方面做得比較好的應該是阿里巴巴旗下的菜鳥裹裹，菜鳥裹裹以“潤物細無聲”的方式發展極為迅速，若說淘寶村域送貨，速度最快的當屬菜鳥裹裹，主要是因為它善于利用自身優勢，聯合村域原有的物流公司，尋求戰略合作，資源共享。一方面，菜鳥裹裹在配送上，尋求當地物流公司的支持，送達配送點后，當地村域內的物流公司進行配送服務，節約了較高的人力資本和時間成本；另一方面，菜鳥裹裹集中為這些小型物流服務公司提供會計審計等技術支持，化解了小企業發展過程中的財務難題。在合作中，各自提高了服務水準，降低經營風險，收獲了好評。

四、結束語

根據現代物流企業發展過程中內部控制出現的問題，結合相關理論知識和典型案例，從制度、管理、會計、審計四個方面提出相應解決方案，供現代物流企業參考。

[參考文獻]

[1]黃雪勤.現代物流企業內部控制問題研究[J].全國流通經濟，2018（14）：18-19.

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[責任編輯：趙磊]