我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善建議

郭志強(qiáng)

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)總量的不斷提升，企業(yè)的活力也越來越強(qiáng)。但與此同時，企業(yè)之間的競爭也更加激烈，企業(yè)要想長久發(fā)展，經(jīng)營管理者應(yīng)深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制在提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低和防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)等方面的重要性。通過介紹企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，并針對我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不足之處提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；必要性；現(xiàn)狀；建議

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）09-0022-02

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、經(jīng)營管理的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序[1]。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

（一）提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，有助于提升企業(yè)的競爭力并降低企業(yè)的管理成本。內(nèi)部控制制度通過對企業(yè)的各項(xiàng)流程及業(yè)務(wù)規(guī)范做出明確的規(guī)定，將供應(yīng)、生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)緊密的結(jié)合起來，有利于企業(yè)各個部門相互協(xié)調(diào)與配合，在保證使企業(yè)良好有序運(yùn)行的同時，可以提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

（二）防范企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營過程中會面臨各種內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，如果沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，企業(yè)很可能會遭受巨大的損失，有的甚至?xí)衅飘a(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，從而建立起風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、識別、防范體系，可以有效的預(yù)防并控制企業(yè)的各種內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，在獲得收益的同時降低了企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的長久發(fā)展起到促進(jìn)作用。

（三）對會計(jì)信息質(zhì)量保證具有積極作用

失真的會計(jì)資料往往由于傳遞錯誤的信息會影響合理決策的制定，以至于影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)通過健全的內(nèi)部控制制度，可以對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的會計(jì)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、及其他會計(jì)資料以及它們所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，能夠有效的保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性。

（四）提升經(jīng)營透明度，樹立良好的企業(yè)形象

現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于產(chǎn)權(quán)分離制度，投資者往往不了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的真實(shí)水平。而如果企業(yè)能夠建立其完善的內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部控制評價報(bào)告。投資者自然會認(rèn)為這樣的企業(yè)是組織機(jī)構(gòu)完整、運(yùn)行良好的企業(yè)，也更愿意投資。從而幫助企業(yè)吸收投資，在不斷發(fā)展壯大的同時，提升了企業(yè)在社會公眾當(dāng)中形象。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，隨著各行業(yè)的企業(yè)意識到內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中的重要性，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)取得了一定的進(jìn)展，但縱觀當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，仍有不少企業(yè)的內(nèi)部控制存在不同程度的缺陷。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題主要表現(xiàn)如下：

（一）管理層和員工缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)控意識

由于股東與管理層的委托代理關(guān)系，管理人員更注重短期利益，而內(nèi)部控制的建設(shè)需要耗費(fèi)大量的財(cái)力、人力等資源。因此，大部分企業(yè)管理人員并沒有強(qiáng)烈的內(nèi)控意識，只是簡單的制定了相應(yīng)的規(guī)章、制度，并沒有把內(nèi)部控制落到實(shí)處，而是停留在文件上。與此同時，企業(yè)中大部分員工更是缺乏對內(nèi)部控制的深刻認(rèn)識，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)管理層的事情，與普通員工關(guān)系不大。內(nèi)部控制的作用和實(shí)質(zhì)性的意義不大，甚至有的還會抵觸和排斥。由于企業(yè)管理者和員工缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)控意識。因此，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制體系并沒有形成全員參與的思想。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制活動不顯著

企業(yè)經(jīng)營過程中會面臨各種內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，如果沒有相應(yīng)的控制活動，企業(yè)很容易面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。然而，我國當(dāng)前的企業(yè)，由于大部分缺乏相應(yīng)的內(nèi)控建設(shè)人才，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制活動并不顯著。主要表現(xiàn)有：（1）內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。由于內(nèi)部控制需要在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下貫徹實(shí)施，因此，董事會應(yīng)該保持獨(dú)立性。然而，當(dāng)前我國的部分企業(yè)中由于“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，董事會形同虛設(shè)，往往由少數(shù)股東操縱，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。（2）并沒有真正的做到不相容職務(wù)相分離。在一些大型企業(yè)中，不相容的職務(wù)雖然分別由不同的人擔(dān)任，但缺乏獨(dú)立性，并沒有起到實(shí)質(zhì)性的控制。而一些中小企業(yè)中，出于節(jié)約成本的考慮，不相容職務(wù)由同一人兼任，連形式上的分離都沒有做到。（3）授權(quán)審批環(huán)節(jié)存在“一支筆現(xiàn)象”。在一些企業(yè)中，存在著物、財(cái)、權(quán)都由一人說了算，授權(quán)和審批環(huán)節(jié)控制活動并不明顯或干脆沒有。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全

由于經(jīng)營管理者在利潤最大化的目標(biāo)下，往往會盲目的投資、擴(kuò)大經(jīng)營，而忽視了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系并不完善。一是，缺乏事前預(yù)防機(jī)制，由于管理者抱著僥幸的心理，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)降臨的概率極小，因此，并沒有建立其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。二是，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估程序，對于企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并沒有相應(yīng)的評估機(jī)制，因而無法考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，從而使企業(yè)的損失慘重。三是，風(fēng)險(xiǎn)控制措施不全面，雖然企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)會有很大的不確定性，但當(dāng)前不少企業(yè)對于一些常見的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也并沒有建立其相應(yīng)的防范措施。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）提升管理者的內(nèi)控意識，并形成“全員參與”的思想

企業(yè)管理者和全體員工只有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要性，企業(yè)的內(nèi)部控制體系才能得以建立健全并有效實(shí)施。一方面應(yīng)使企業(yè)管理者從思想上足夠重視企業(yè)的內(nèi)部控制，并在行動上給與足夠的支持，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)，廣泛宣傳，讓管理層和全體真正意識到內(nèi)控的作用，并熟悉相應(yīng)的制度和流程，樹立起正確的內(nèi)控觀念。只有從思想上提升了對內(nèi)部控制的意識，才能提高自覺性和執(zhí)行力。另一方面，建立崗位責(zé)任制，內(nèi)控意識不強(qiáng)根源是責(zé)任心不強(qiáng)，通過建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制以此來保證崗位職責(zé)的實(shí)現(xiàn)。只有這樣才能使內(nèi)控意識深入實(shí)踐到企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)而形成一種自上而下的內(nèi)控意識。

（二）制定完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，一是需要企業(yè)建立健全組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。為防止董事會被內(nèi)部人控制，保證其能夠真正的發(fā)揮其相應(yīng)的職能，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的任命機(jī)制以改善其人員結(jié)構(gòu)來保證其獨(dú)立性。同時，企業(yè)可以設(shè)計(jì)出科學(xué)有效的崗位責(zé)任機(jī)制，將其引入到企業(yè)工作體系的各個流程上，做好崗位職責(zé)的劃分，明確員工的工作任務(wù)范圍，并且號召大家在做好本職工作的同時全面合作[2]。二是應(yīng)該完善授權(quán)審批環(huán)節(jié)的控制。權(quán)利需要監(jiān)督，如果相應(yīng)的權(quán)利得不到有效的監(jiān)督，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中就容易滋生舞弊和面臨風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并保證其獨(dú)立性。對一些重點(diǎn)的崗位采取定期和不定期的監(jiān)督控制，并形成控制報(bào)告，以此來約束相關(guān)人員的權(quán)利。三是對不相容職務(wù)相分離的控制，對不相容的職務(wù)的有關(guān)人員，不僅要求形式獨(dú)立，更重要的是實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立。通過提升從業(yè)人員的素質(zhì)，并制定相應(yīng)的懲罰機(jī)制，以此來防范相關(guān)人員的串通和造假。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系可以使企業(yè)經(jīng)營過程中面對不確定的因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，以此來判斷對企業(yè)來說是機(jī)會還是風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，詳細(xì)劃分企業(yè)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。主要分為業(yè)務(wù)層面和公司層面兩個維度[3]。對于公司層面的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，主要由相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行預(yù)防、控制、和制定相應(yīng)的措施。而針對業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)由相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。通過建立起不同維度的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對各種分析進(jìn)行評估，等級較高的風(fēng)險(xiǎn)可以優(yōu)先處理和建立更嚴(yán)格的防范措施，這樣在降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時也可以合理利用資源，從而使效益最大化。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制作業(yè)經(jīng)營管理過程中的一套自我約束與管理的制度，是企業(yè)長期發(fā)展的基石。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是企業(yè)經(jīng)營成功與否的關(guān)鍵所在，一個內(nèi)部控制不健全的企業(yè)，必定會面臨潛在的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時會有破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)期市場經(jīng)濟(jì)下，建立和完善內(nèi)部控制對企業(yè)來說尤為必要，但內(nèi)部控制的建設(shè)也不是短期內(nèi)就可以完成的。因此，企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、人員規(guī)模，逐漸建立健全適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]