對財務管理專業稅法課程教學的思考

趙大有 卓瑪措 王東亮

摘 要：稅法是財務管理專業高年級的一門專業必修課，本科程是對學生以往兩年學習內容的提高階段，也是為本專業學生未來走上社會提供知識積累的一個重要環節，在本課程的講授中不僅要具體介紹稅法的相關內容，還要熟悉與之相應的各門專業基礎課程的知識，從專業基礎課與稅法的內在聯系方面進行講解，應該對學生掌握本課程有益。

關鍵詞：稅法課程；教學；相關知識

1 稅法概述

稅收是一個國家財政收入的主要來源，財務管理專業稅法課程是一門以稅收法律為研究對象，以稅法的基本（建制）原則、稅權分配、稅法解釋、稅收規避等為基礎，從稅收實體法、稅收程序法、稅收制裁法等方面對稅收法律進行了詳細的介紹及規范操作，是高等院校會計專業、財務管理專業、稅收學等專業本科生必須掌握的重要課程之一。

稅法不僅涉及稅收法律制度，并且是一門關聯性極強的課程，在學習稅法的過程中，財務管理專業本科生不僅需要掌握相關的法律知識，也要對之前已經學過的經濟學、管理學、財政學等課程內容了熟于胸，與企業管理、經濟法、市場營銷等課程也有交叉相關，在稅務處理上尤其要充分掌握財務會計、成本會計，與其緊密相關，是一門綜合性、專業性極強的課程。

2 企業所得稅法及其關聯課程

2.1 我國企業所得稅法的發展階段

我國企所得稅自上世紀80年代建立到稅制改革是針對國內經濟發展的不同階段，不同需求層次、社會發展水平而進行的調整和改革，之后上世紀90年代的兩次稅制改革，使企業所得稅稅制進一步發生了深化變革，直至2007年的兩法合并，標志著我國企業所得稅改革告一段落。

企業所得稅在我國自建立到發展完善的三個階段，第一階段：20世紀80年代初。20世紀80年代初的第一次稅法改革是我國企業所得稅制初具雛形的階段，先出臺了《中華人民共和國中外合資企業所得稅法》及《中華人民共和國外國企業所得稅法》；在1983年——1988年，我國又先后發布了《中華人民共和國國營企業所得稅條例（草案）》、《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例》、《中華人民共和國私營企業所得稅暫行條例》三種不同的內資企業所得稅稅制，對內資企業的界定和鼓勵，體現了我國改革開放后，國內經濟蓬勃發展的局面，所得稅實施、征收走上了規范化的道路，具有劃時代意義，為我國發展市場經濟打下了堅實的基礎。第二階段：20世紀90年代。20世紀90年代，我國經濟得到全面發展，迸發了各類企業的活力，在此背景之下，企業所得稅設置不斷得到深化。1991年兩部涉外企業所得稅合并為《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，對涉外企業實施了一系列的稅收優惠政策，到了1994年，3部原有內資企業所得稅統一合并為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。第二次稅制改革對外資企業依然有所傾斜，說明外資企業在國民經濟中，依然占有相當高的GDP比重，我國當時的產業結構，經濟發展都對于外資有所側重。第三階段：2007年。經過十幾年的發展，我國的經濟突飛猛進，GDP穩速增長，在此背景下，我國于2007年對涉內外兩套所得稅法進行了合并，這對我國企業所得稅稅制改革具有里程碑意義。兩法合一意味著我國內資企業得到了長足發展，已經不需要過多的依賴外資和國外技術，本國企業的自我發展能力得到進一步的增強，有些行業已經處于國際領先狀態，完全可以自主立足于世界經濟之林，除一些特殊領域以外，不再需要過多依賴于外資企業。至此，我國企業所得稅制改革達到新的高度并延續至今。

2.2 企業應納所得稅額計算與相關課程的聯系

企業所得稅實務，不僅與稅收實體法要素有關，在具體核算方面與相關課程存在緊密聯系。

在計算企業應納所得稅額時，首先表現在資產的稅務處理中。資產能夠為企業帶來經濟利益的流入，而各類資產的稅務處理與企業的收入息息相關，進而影響到利潤，從而影響至應納稅所得額的計量，在稅法各類資產的計稅基礎中，大量應用到財務會計中的核算內容，如固定資產各類折舊的計算方法、范圍、折舊計提年限的規定，加速折舊法的選擇規定，無形資產中不得計算攤銷費用扣除和具體的攤銷規定，長期待攤費用、存貨，投資資產的稅務處理等都需要對財務會計有關以上資產的會計處理相當熟悉，需要大量的財務會計知識做支撐。學生在充分掌握財務會計相關內容以后，對于這部分知識的理解、把握就相對容易。其次，在居民企業應納稅額的計算當中對于銷售貨物、提供勞務、轉讓財產、利息、租金，特許權使用費，接受捐贈收入，其他收入及股息紅利等權益性投資收益構成收入總額的確認當中，既需要學生掌握會計學原理中“企業會計準則”知識點的內容，又需要學生熟悉財務會計中這些收入的確認、處理及計算方法。在這種背景之下，對于收入的確認，理解相對容易。再次，對不征稅、免稅、處置資產、特殊銷售收入的確認當中，一方面要充分了解財政學相關知識點，同時也要對財務會計中一些具體的資產處理方式，收入確認方式要充分把握。最后，在所得稅準予扣除項目當中，對成本、費用、稅金、損失、其他支出的扣除，要求學生能夠熟練運用財務會計中以“利潤”核算為中心的相關知識點，還要明確劃分期間費用和間接費用，在此基礎上才能準確算出準予扣除的項目，在這個問題的把握上，還需要涉及到成本會計的相關內容。另外，在準予按規定范圍和標準扣除項目的核算當中，大量運用到會計學原理、財務會計中的基礎知識，如對存貨盤虧、毀損、報廢等原因造成的資產損失在稅法處理環節的把握上，就要回顧會計學原理關于“財產清查”章節存貨的盤虧、毀損、報廢及處理等知識點，用會計學原理、財務會計的內容將其還原成會計分錄形式，對把握相關知識具有強化作用。以原材料的損失為例。

（1）企業在購入原材料時要進行如下賬務處理，

借：原材料 ××××

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××

貸：銀行存款等科目××××

（2）企業在原材料發生盤虧、毀損時，則需要進行如下賬務處理，

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益 ××××

貸 ：原材料，××××

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）××××

以上僅以存貨損失為例說明相關課程在稅法中的交叉性，只有在熟悉這些知識背景的前提下，學生才能清晰的掌握稅法關于企業所得稅應納稅額的計算。

稅法課程不僅與財務會計、成本會計等經濟類、管理類課程有緊密關系，而且還與生態學、資源科學、可持續發展經濟學有內在的必然聯系。在未來必有改革趨勢。在這兩個稅法的講授當中，可以適當安排學生拓展相關知識，了解有關環境稅，國外生態稅建設、生態補償等方面的相關內容，使學生課堂上學到的知識能夠在內涵上得到進一步擴充，使其知識結構的外延得到不斷延伸，對學生將來走上各類工作崗位，做一個復合型的人才進行知識儲備。

3 結語

總之，財務管理專業稅法課程的教學，不能僅僅局限于對于稅法的具體講解，而是需要在講授的過程中，將其知識點進行前向、后向的關聯講解，使學生在學習稅法的過程中，不但可以掌握稅法有關具體內容的處理，還可以將之前學過的知識進行融匯貫通的聯系，這樣才有助于學生真正掌握稅法的具體內容，使學習的效果得到鞏固。具體建議財務管理專業學生稅法課程的學習做到以下三點：第一，具備扎實的基礎知識，以充分掌握相關稅法知識，；第二，融匯貫通專業知識，與已經學過相關課程有聯系的進行學習；第三，能夠綜合運應用專業知識，在學習的過程中能夠充分自如應用所學知識。