內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的應(yīng)用探析

韓可

摘 要 內(nèi)部審計工作對于任何一個企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，不僅能夠改善企業(yè)風(fēng)險管理，還能有效提高企業(yè)的健全性。本文將從內(nèi)部審計的職能特點出發(fā)，指出當(dāng)前會計風(fēng)險管理過程中內(nèi)部審計的問題，并提出相應(yīng)的應(yīng)用措施，以期能夠讓內(nèi)部審計的職能作用得到充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 會計風(fēng)險管理 應(yīng)用

一、內(nèi)部審計的職能特點

在企業(yè)建立之初，就要設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，并配備適當(dāng)數(shù)量的審計人員，一方面直接為企業(yè)的管理部門服務(wù)，另一方面開展獨立的檢查、監(jiān)督等活動。但是建立審計部門，必須嚴格依照國家法律法規(guī)進行，加強對會計信息真實性及合法性的監(jiān)督與檢查，對企業(yè)經(jīng)營活動的合法性與規(guī)范性進行檢查。

內(nèi)部審計是以進行企業(yè)審計服務(wù)為職能目標，而且，審計是隨著企業(yè)內(nèi)部審計目標而變化。其職能特點主要有以下幾點：

第一，職能識別與檢查。在會計風(fēng)險管理中，正確識別風(fēng)險為首要步驟。通常而言，內(nèi)部審計人員主要對財務(wù)與經(jīng)營信息的真實性，資產(chǎn)流失現(xiàn)象，國家政策、制度執(zhí)行力度，資源是否浪費等風(fēng)險予以關(guān)注。同時，在開展具體工作的時候，需要對內(nèi)部控制體系更新情況、新風(fēng)險控制情況等予以檢查，進而及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，結(jié)合實際情況，提出有效的調(diào)整措施。由此可以看出，在會計風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計具有識別與檢查的作用。

第二，職能鑒證。企業(yè)內(nèi)部審計的職能鑒證就是對企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營績效以及財務(wù)狀況進行鑒定，并通過各項分析得出審計結(jié)論，其職能建立在職能檢查的基礎(chǔ)上，開展對企業(yè)的內(nèi)部審計活動。

第三，職能評價。企業(yè)內(nèi)部進行評價體系和標準建立的時候，內(nèi)部審計的評價職能就體現(xiàn)出來了，以此進行對企業(yè)的經(jīng)營策略、決策方案和預(yù)算情況的合理性、可行性進行有效的監(jiān)督評價，或是對企業(yè)發(fā)展過程中是否遵守了法律規(guī)則，是否按照企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展方向發(fā)展進行評價，同時也會對企業(yè)內(nèi)部的控制管理制度的完善情況進行評價。

第四，職能建設(shè)。在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的過程中，對發(fā)展中表現(xiàn)優(yōu)異的地方進行適當(dāng)?shù)墓膭詈蛯Σ蛔阒幪岢鼋ㄗh和規(guī)劃，協(xié)助其進行有效的改善。

二、我國會計風(fēng)險管理中內(nèi)部審計存在的問題

（一）會計風(fēng)險管理中內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性缺失

隨著集團公司的崛起，企業(yè)管理層次的分解比以前更迅速，行業(yè)競爭日趨激烈。為了搶占市場份額，提高競爭力和經(jīng)濟效益，企業(yè)需要建立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)來加強內(nèi)部經(jīng)營管理。在我國，內(nèi)部審計機構(gòu)是改革開放之后才逐漸成形的，它是行政命令的產(chǎn)物。這種政治色彩導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)的性質(zhì)模糊，只有少部分規(guī)模較大的企事業(yè)單位才會設(shè)置，其余大部分企業(yè)都是以檢察署、紀檢委等合作存在的。這種方式不符合內(nèi)部審計的獨立性原則，嚴重影響了審計結(jié)果的可靠性和準確性。同時，財務(wù)和審計合并使得審計機構(gòu)既是審計角色也是被審計角色，不利于發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)作用。從目前來看，我國內(nèi)部審計機構(gòu)在組織建設(shè)和經(jīng)費來源上都缺乏獨立性，難以發(fā)揮審計應(yīng)有的作用。

（二）會計風(fēng)險管理中內(nèi)部審計方式不科學(xué)、不合理

企業(yè)內(nèi)部審計主要包括賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、現(xiàn)場經(jīng)驗審計，在審計過程中，審計人員風(fēng)險意識淡薄，通過抽樣審計的方式不科學(xué)、不合理，審計人員按自己的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本大小和評價結(jié)果，導(dǎo)致重要的事項漏審，形成了審計風(fēng)險。而且，在內(nèi)部審計過程中，往往會出現(xiàn)被審計人員不配合的現(xiàn)象，甚至瞞報、錯報等情況，這對審計的完整性和真實性產(chǎn)生很大的影響。很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員是由會計人員轉(zhuǎn)型而來的，他們?nèi)狈ωS富的審計經(jīng)驗，導(dǎo)致在風(fēng)險管控上存在不足。

（三）審計人員素質(zhì)低下

當(dāng)前，在審計取證環(huán)節(jié)，很多企業(yè)都采用的是比較落后的取證模式，加上審計人員自身素質(zhì)低下，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作僅停留于現(xiàn)場經(jīng)驗審計、制度基礎(chǔ)與賬目基礎(chǔ)審計，內(nèi)部審計主要是為了差錯防弊。在實際抽樣審計時，因為審計人員缺乏風(fēng)險意識，使得他們總是傾向于憑借自身的主觀意愿與經(jīng)驗開展抽樣審計工作，合理確定樣本規(guī)模及類型，進而獲得樣本結(jié)果，這樣一來，就容易出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，進而引發(fā)審計風(fēng)險。

（四）會計風(fēng)險管理中內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不完善

內(nèi)部審計人員在進行審計工作時沒有按規(guī)范進行，以自身經(jīng)驗為中心，主觀性、隨意性較強，沒有按照具體的要求從事審計抽樣測試，不能突出審計重點，降低了審計工作的準確性。同時，不能按方案要求對被審計單位提交的資料進行審計，審計證據(jù)不齊全，這些質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的疏忽都會加大審計風(fēng)險。

三、會計風(fēng)險管理內(nèi)部審計的有效應(yīng)用

（一）提高企業(yè)對審計工作的認知程度

在企業(yè)會計風(fēng)險管理審計中，必須對企業(yè)內(nèi)部審計工作有一個全面準確的認識與了解。通常，公司進行內(nèi)部審計工作，主要是為了保證企業(yè)運營和財務(wù)情況的真實性與有效性，控制資源浪費現(xiàn)象，嚴格按照國家有關(guān)政策要求進行，從而防止固定資產(chǎn)發(fā)生嚴重流失。與此同時，在內(nèi)部審計過程中，還應(yīng)進一步完善企業(yè)內(nèi)部體系，針對經(jīng)營管理過程中各種會計風(fēng)險事件進行全面分析，并制定相應(yīng)的措施，這樣既能保證企業(yè)自身發(fā)展更加順利地進行下去，又可以促進企業(yè)會計風(fēng)險管理效率的提升。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持獨立性

基于對企業(yè)審計工作的順利開展而言，如果在審計過程中難以保持獨立性，那么這對于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展是極其不利的。為了對上述問題進行有效糾正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為審計工作營造一個相對獨立的環(huán)境，以便于企業(yè)審計部門能夠獨立地搜集資源，并為審計工作建立起一個公平、公正的監(jiān)督機制，賦予審計人員獨立的職權(quán)，盡量保證審計部門與其他部門的分離，從而為審計工作樹立起權(quán)威性，便于審計工作的順利開展，為企業(yè)的會計風(fēng)險建立更堅實的防御墻，從而不斷加強企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)長足發(fā)展的目標。

（三）提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)

內(nèi)部審計工作的順利開展，還與審計人員的綜合性素質(zhì)密切相關(guān)，只有審計人員的綜合素質(zhì)上去了，其工作的積極性及有效性才能夠明顯提升，才能夠保證審計工作的開展更加可靠。而審計人員整體素質(zhì)的提高需要企業(yè)引進相應(yīng)的培訓(xùn)機制，以讓審計人員能夠在不斷的培訓(xùn)過程中提升自己的審計技能水平，從而讓企業(yè)會計風(fēng)險管理效率得到明顯的提升。審計人員在接受培訓(xùn)后，他們的審計執(zhí)行水平也得到了有效的提升，這樣更能夠牢牢把握審計的規(guī)范流程，讓審計工作的開展更具客觀性，從而取得更高的審計質(zhì)量。

（四）健全審計制度，加強企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)

網(wǎng)絡(luò)化、信息化、數(shù)字化的不斷發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展帶來一定的機遇，此時就需要企業(yè)采取有效措施來推動內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，這樣不僅可以有效降低人為因素導(dǎo)致的審計錯誤或者漏洞，而且還可以有效提高內(nèi)部審計工作的整體水平。在財務(wù)核算過程中，企業(yè)會計人員還需要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的信息數(shù)據(jù)按照要求錄入企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)之中，這樣可以確保內(nèi)部審計人員更好地了解和掌握企業(yè)各項財務(wù)信息，并對潛在的企業(yè)會計風(fēng)險進行分析，制定一套對應(yīng)的防范措施，降低會計風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。同時，企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)還可以實現(xiàn)對企業(yè)各部門財務(wù)情況進行動態(tài)管理，有效降低企業(yè)內(nèi)部貪污、徇私舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生率，有效提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的效率。

（五）制定完善的內(nèi)部審計風(fēng)險評估體系

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計工作要想有效的開展，則需要對內(nèi)部審計風(fēng)險評估體系進行不斷的補充和完善，以便對內(nèi)部審計風(fēng)險進行科學(xué)、客觀的評估，這樣不僅可以有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，而且還可以更好地推動企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。在開展審計工作時，審計機構(gòu)還需要按照要求對被審計部門進行全方位的調(diào)查與評價，對被審計部門可能出現(xiàn)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險給予分析，明確檢查風(fēng)險。對于一些無法確定的會計信息，則需要給予高度的謹慎，并預(yù)測風(fēng)險可能帶來的危害，采取有針對性的措施有效規(guī)避。

四、結(jié)語

本文針對內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理中的應(yīng)用問題，嘗試提出優(yōu)化方案，希望進一步提高內(nèi)部審計的價值，發(fā)揮其在會計風(fēng)險管理中應(yīng)有的功能。

（作者單位為渤海證券股份有限公司沈陽北站路證券營業(yè)部）

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