內(nèi)部控制體系構(gòu)建與評價

范昕暉 朱成鋼

[摘 要]對于企業(yè)來說，在不斷變化的經(jīng)濟形勢下，為避免發(fā)生嚴重損失而防范風(fēng)險，完善內(nèi)部控制顯得格外重要。建立起一套能夠幫助企業(yè)有效地以內(nèi)部控制形式對各類風(fēng)險予以管理和控制的體系，是未來一個重要的研究方向。構(gòu)建基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系并進行評價，以期為眾多企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展提供相應(yīng)的思路和指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；企業(yè)管理；機制設(shè)計

[中圖分類號]F27

[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2018）05-0131-03

Abstract： For enterprises， how to take the initiative to prevent risks in order to avoid serious losses under the ever-changing and ever-changing market economy and international economic situation，it is particularly important to improve internal control.How to establish a system that can help companies effectively manage and control all kinds of risks in the form of internal control is an important research direction in the future. This article builds a companys internal control system based on risk management and evaluates it， hoping to provide corresponding ideas and guiding significance for the development of internal control of many companies.

Keywords： Internal Control； Business Management； Mechanism Design

[作者簡介]范昕暉（1993-），男，廣東清遠人，碩士研究生在讀，研究方向：審計與內(nèi)部控制；朱成鋼（1994-），江蘇連云港人，碩士研究生在讀，研究方向：審計與內(nèi)部控制。

[基金項目]廣東省外語外貿(mào)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新基金資助，項目名稱“內(nèi)部控制缺陷制定的同群效應(yīng)”（項目編號：17GWCXXM-02）。

一、內(nèi)部控制的設(shè)計步驟

（一）控制目標(biāo)

確保財務(wù)報告的可靠性、效果性以及法規(guī)的遵循性和經(jīng)營的效率是內(nèi)部控制總目標(biāo)。包括以下六方面：維護財產(chǎn)物資的完整性；保證會計信息的準(zhǔn)確性；保證財務(wù)活動的合法性；保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行；保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、經(jīng)濟性和效果性；保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。以上為基本目標(biāo)，在這些基本控制目標(biāo)下，企業(yè)還可細化具體控制目標(biāo)。

（二）篩選出與控制目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程并整合

內(nèi)部控制流程的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)，依次貫穿于某項業(yè)務(wù)活動始終。由于控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，因此應(yīng)該先尋找與內(nèi)控相關(guān)的業(yè)務(wù)流程然后設(shè)置相應(yīng)的控制點。當(dāng)控制缺陷存在于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中時，需要整合控制目標(biāo)和控制原則

（三）確定關(guān)鍵控制點

要想實現(xiàn)控制目標(biāo)，則需要在容易發(fā)生舞弊、錯誤的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)加以把控。之所以稱為控制點和控制環(huán)節(jié)是因為在這些地方可能發(fā)生錯誤，因此需要控制?？刂泣c根據(jù)重要性程度分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。關(guān)鍵控制點指的是那些在業(yè)務(wù)處理過程中作用影響大、范圍廣，甚至可能決定全局的控制點，對于保證業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)有重大的影響。而一般控制點則是那些在業(yè)務(wù)處理過程中作用影響小、范圍小的控制點。

（四）確定控制措施

通過建立一些控制措施可以提前預(yù)防并且發(fā)現(xiàn)舞弊。例如，在企業(yè)的現(xiàn)金控制系統(tǒng)當(dāng)中，主管進行授權(quán)讓他人辦理現(xiàn)金收支，經(jīng)辦人員負責(zé)在該原始憑證上蓋章簽字，其他審核人負責(zé)審核簽字。

（五）描述內(nèi)部控制

采用流程圖或調(diào)查表兩種方式對于內(nèi)部控制進行闡述，需要從兩方面把控描述要點。一方面把握關(guān)鍵控制要點與核心控制流程，加強對重要流程的把握，實現(xiàn)內(nèi)控流程圖表化，更加清晰地傳達思想；另一方面，對內(nèi)控的具體措施、辦法制度化反映，通過制定詳細章程規(guī)范企業(yè)操作流程，讓員工工作有據(jù)可循，并在實踐過程中結(jié)合內(nèi)控評價不斷調(diào)整和完善公司章程。

二、以F公司為例的內(nèi)部控制設(shè)計

F公司是一家醫(yī)藥企業(yè)，主要生產(chǎn)注射劑和藥品等。在其內(nèi)控當(dāng)中，根據(jù)管理需求的目標(biāo)，主要環(huán)節(jié)包括運營管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、營銷管理、關(guān)聯(lián)交易管理、質(zhì)量管理、信息披露管理等。通過對這些環(huán)節(jié)的控制明確了各部門各崗位的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范日常操作流程，并在內(nèi)控設(shè)計與實踐中實現(xiàn)崗位職責(zé)分離，形成內(nèi)部制衡與監(jiān)督機制，減少工作中舞弊行為的發(fā)生，保證公司正常有序的進行。其中，對于每個生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)都應(yīng)制定相關(guān)規(guī)范與計劃目標(biāo)，并實現(xiàn)內(nèi)部稽核制度，將其納入績效考核體系當(dāng)中，增強內(nèi)部控制的運營有效性，在年度總結(jié)中對相應(yīng)的經(jīng)驗進行歸納總結(jié)與進一步完善。

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)維度指標(biāo)

（二）內(nèi)部控制責(zé)任主體維度評價指標(biāo)

（三）內(nèi)部控制過程維度評價指標(biāo)

三、 F公司內(nèi)部控制指標(biāo)評價

對F公司內(nèi)部控制目標(biāo)、責(zé)任主體和控制過程三個方面的指標(biāo)給予一定的權(quán)重并賦值，其中包括定量分析和定性分析，通過權(quán)重與賦值的乘積得到各個層次的得分，再予以加總得到企業(yè)整體的分值，通過收集行業(yè)數(shù)據(jù)，競爭對手數(shù)據(jù)進行分析。表現(xiàn)出色的企業(yè)會相對于行業(yè)而言高出行業(yè)的平均值20%，表現(xiàn)一般的企業(yè)在行業(yè)的平均值正負20%以內(nèi)波動，表現(xiàn)不理想的企業(yè)低于行業(yè)平均值20%以上，這三種情況分別賦值1分、0.5分、0分。對于定性分析的指標(biāo)，主要將答案分為五種，分別為肯定不是、可能不是、不確定、可能是、肯定是，請高管及相關(guān)管理人員進行打分，主要有0分、0.25分、0.5分、0.75分、1分五個檔次。表4、5、6為F公司在內(nèi)部控制過程評價方面的情況。

通過專家的技術(shù)分析，基于企業(yè)的自身情況賦予的相關(guān)權(quán)重，內(nèi)部控制目標(biāo)、責(zé)任主體、控制過程三個維度評價分值分別占40%、30%、30%的權(quán)重。在內(nèi)部控制過程維度中，營運活動是最重要的活動，體現(xiàn)出企業(yè)的運行狀況，因此權(quán)重較高；資金管理活動和輔助活動賦予的權(quán)重為0.16和0.28；資產(chǎn)管理活動權(quán)重為0.09。F公司主要經(jīng)營醫(yī)藥的生產(chǎn)，長期的經(jīng)營使得它在該行業(yè)擁有較為豐富的經(jīng)驗，同時在采購和生產(chǎn)等業(yè)務(wù)流程體系上面也特別完善，所以營運活動評價結(jié)果較好。在資金管理活動方面，F(xiàn)公司近幾年對能源公司和傳媒公司進行了投資，但在不久之后都相繼地虧損，投資過多導(dǎo)致F公司在投資項目上存在一定的問題，但卻通過了投資授權(quán)、審批等流程，因此斷定F公司在投資活動內(nèi)部控制方面存在一定的問題，判定F公司在投資方面得分為零分。同時，從F公司發(fā)生的重大訴訟案件也可以看出在無形資產(chǎn)管理流程上面存在重大的問題，即使 F公司在財務(wù)報告中說明了相關(guān)的情況，但是大部分利益相關(guān)者對此并不接受，管理層所提供的內(nèi)部控制評價報告中也沒有提及此事。與此同時，F(xiàn)公司將一項還沒有通過專利申請的專利技術(shù)進行了高價值的非貨幣性資產(chǎn)交換，F(xiàn)公司將自己的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這說明在無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面的不完善，也可以判斷出不能獲得相應(yīng)的分值。

四、結(jié)論與建議

各企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，要根據(jù)自身的需要，基于自身的情況，選擇關(guān)鍵的領(lǐng)域來進行構(gòu)建。應(yīng)該把重點放在業(yè)務(wù)循環(huán)和規(guī)范交易內(nèi)容上面，還是糾正錯誤和防止舞弊上面，還是財務(wù)報告可靠性上面，或者是從企業(yè)管理角度出發(fā)來審視，各種需求都要進行考慮。在構(gòu)建指標(biāo)時可以從多個方面考慮，例如可以從內(nèi)部控制責(zé)任主體維度、內(nèi)部控制目標(biāo)維度以及內(nèi)部控制過程維度等維度進行評價，每個維度下面又可以設(shè)置各個子指標(biāo)，讓各種指標(biāo)反映出企業(yè)真實的內(nèi)部控制評價水平。在評價方面，主要根據(jù)每項活動對于企業(yè)自身的重要性程度、影響程度，以及對這項活動的表現(xiàn)給予相應(yīng)的比重和標(biāo)準(zhǔn)分值，可根據(jù)自身過去的表現(xiàn)，或是同行業(yè)平均水平等賦予相對應(yīng)的分值。

內(nèi)部控制的構(gòu)建評價是巨大的系統(tǒng)工程，過程較為復(fù)雜，仍然存在許多問題亟待進一步研究，這些問題是未來的研究方向。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)從構(gòu)建到評價的過程能很好地把控，企業(yè)的利益相關(guān)者，如股東、管理層、員工和債權(quán)人等都可以從中獲益，政府的監(jiān)督管理部門也可以更加順利地進行監(jiān)管。

（責(zé)任編輯：喬虹 劉茜）