行政事業單位內部控制評價研究

尹華

摘 要：內部控制作為規范行政事業單位管理，提升單位管理效率的重要管理手段，具有非常重要的作用。促進提升行政事業單位內部控制水平，必須重視系統完善的內部控制評價。本文針對行政事業單位內部控制評價，首先深入分析了內部控制評價的內涵及其重要作用，并概述了內部控制評價的幾點原則要求，最后就行政事業單位內部控制評價的具體實施，進行了論述分析。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制評價 改進完善

行政事業單位內部控制規范頒布實施以來，對行政事業單位內部控制管理工作提出了更加明確具體的要求，在提升行政事業單位內部管理制度化規范化水平方面，起到了重要作用。但在事業單位體制改革不斷深化的新形勢下，行政事業單位內控面臨著新趨勢新挑戰，改進和加強行政事業單位的內部控制管理，要求必須進一步改進完善單位內控評價，重點通過內控評價強化對內控工作的指導、分析和監督，有效發現單位內控過程中出現的各種各樣的問題，為行政事業單位內部控制目標的順利實現奠定良好基礎。

一、行政事業單位內控評價相關概念及其重要作用

行政事業單位開展內控評價，其根本目的是為了進一步促進提升單位內控的實效性，由內控評價主體實施的全方位全過程的評價分析，以內控評價結論、內控評價報告等多種形式，對單位內部控制具體開展實施的有關情況進行明確。對于行政事業單位等，開展內控評價，其作用主要體現在以下兩方面：一方面，可以及時發現行政事業單位內部控制管理體系中存在的問題，進而有針對性地采取措施，完善行政事業單位內部控制體系中的薄弱環節。另一方面，可以通過內控評價的方式對行政事業單位內部管理進行全方位的監督，進而促進實現單位內部各項資源特別是財務資源的更合理優化配置，改進提高單位的整體運行管理效率。

二、行政事業單位內部控制評價應該遵循的原則分析

（一）全面性原則

在行政事業單位開展內部控制評價，內部控制評價指標應該涵蓋行政事業單位內部的各項業務活動和工作內容，在評價內容方面必須確保完整，應該涵蓋單位的組織結構設置、內部控制管理制度體系建設、內部控制整體環境以及內部信息系統建設等方方面面，確保內部控制評價覆蓋到行政事業單位內部的主要風險點和關鍵控制環節，避免出現盲區。

（二）重要性原則

對行政事業單位內部控制進行評價，在全面性的基礎上應突出重點，重點關注行政事業單位的重大經濟活動及重大風險問題，對行政事業單位業務流程中出現的重大風險環節控制設計、重點指標進行評價，確保對行政事業單位經濟活動的決策、執行、監督、評價以及反饋等重點環節都能夠進行評價。

（三）目標一致性原則

對于行政事業單位的內部控制評價，在評價目標的確定方面應該與行政事業單位的內部控制目標具有一致性，總的來說內控評價就是為了確保內控設計的科學性以及內控執行的有效性。

（四）動態性原則

內部控制在單位的組織實施一項非常復雜的系統工作，整個內控工作也是隨著單位內部管理的發展變化也隨之調整變化，因而在行政事業單位的內控評價方面，也應該注重進行動態的調整，以確保能夠客觀準確地反映內控體系的合理性以及執行的有效性。

三、行政事業單位內部控制評價改進方案

（一）完善行政事業單位內控評價指標體系選擇與設置

行政事業單位開展內控評價，基礎工作就是根據實際情況綜合考慮各方面影響因素完善內控評價指標體系。具體來說，評價指標主要包括內部控制環境指標、風險評估指標、控制活動指標。內部控制環境指標主要包括行政事業單位內部治理方式、單位的組織結構設置、單位內部權責分配、單位內部審計權威性獨立性、單位人力資源政策、單位內部文化氛圍化與社會責任等方面。行政事業單位的風險評估指標主要包括風險目標設定、風險識別、風險評估以及風險應對等方面?？刂苹顒又笜朔矫鎰t重點是預算活動、資金收支、政府采購管理、資產管理、項目管理以及合同管理等多方面。此外，還應該注意行政事業單位內部控制管理以及內部控制評價的實際需要，在信息溝通與內部監督評價方面選擇合理的指標。

（二）運用科學合理的行政事業單位內部控制評價方法

為了提高行政事業單位內部控制評價的準確性，在內部控制評價的實施過程中，應該選擇科學合理的評價方法?，F階段行政事業單位的內部控制評價主要采取定性定量相結合的方式。在現階段，主要采取調查問卷法、個別訪談法和德爾菲法等定性評價方法，對行政事業單位內部控制管理中存在的問題進行系統收集。定量評價方法中，現階段采用較多的是變異系數法，即通過既定的模型以及科學的評價指標，對指標取值與實際情況的差異進行分析，進而找出差距，確定內部控制缺陷。

（三）規范行政事業單位內部控制評價周期和程序

內控評價的開展實施應該注意堅持定期評價和不定期評價的充分結合，科學合理的確定內控評價的周期設置。通常情況下，行政事業單位的內控評價應該注意與內部審計間隔合理時間段，同時盡可能地與行政事業單位的預算編制有效協調，進一步強化內控評價的實際作用。具體來說，行政事業單位內控評價主要分為四個階段：在準備階段，主要是制定行政事業單位內部控制評價工作方案，明確評價主體、評價任務、人員組織以及進度安排等，并成立內部控制評價實施小組。在行政事業單位內控評價實施階段，首先應該全面了解分析行政事業單位的內部具體機構設置、內部人員組成、單位內部權責分工等情況，并按照業務活動等確定行政事業單位內控評價的重點所在以及關鍵任務，之后根據情況發展進行行政事業單位內控評價的現場檢查、評價。在報告編制階段，主要是初步確認內部控制缺陷并形成內部控制現場評價表，匯總對行政事業單位內部控制的評價結果，進行綜合分析，最終確定缺陷，形成評價結果。在報告與反饋跟蹤階段，主要是根據內部控制評價報告，提出內部控制整改建議，并對整改落實情況進行跟蹤，促使行政事業單位內部控制管理體系不斷完善。

四、結束語

在行政事業單位內部控制評價組織實施過程中，應該根據行政事業單位管理活動實際，對內控評價指標體系進行優化設置，并對行政事業單位內控評價程序、內控評價報告編制等進行規范，進而依靠內控評價及時發現內部控制管理中出現的問題，促進提升行政事業單位內部控制管理的整體水平。

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