兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇

應瑛

【摘要】作為企業發展的重要內容，財務管理工作對企業十分重要，稅收籌劃與盈余管理作為財務管理的組成部分，在兩稅合并下應該充分考慮兩者的選擇方式，來保證經營過程中，管理的有效進行，本文對兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理進行詳述，對企業兩稅合并下盈余管理稅收籌劃動機進行分析，了解兩稅合并下企業稅收籌劃與盈余管理選擇，使企業可以充分借助兩稅合并政策優勢，帶來更多經濟效益。

【關鍵詞】兩稅合并 稅收籌劃 盈利管理

一、前言

兩稅合并將內資與外資企業的所得稅進行了統一，新所得稅制下企業實現更好的效益，應該充分考慮稅收籌劃與盈余管理工作的選擇方式，來保證企業財務管理的有效進行，使企業經營中財務工作重要性得以滿足，對企業的發展起到促進作用，對企業稅收籌劃及盈余管理進行調整，結合企業實際情況，選擇科學的管理方式，減少企業運營成本，對各種避稅成本綜合考慮，選擇最優的避稅方式，才可以保證企業經濟效益的最大化。

二、兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理概述

（一）兩稅合并、稅收籌劃、盈余管理定義

兩稅合并將所得稅暫行條例與外資企業所得稅法，統一在一起成為一部新所得稅稅法，并且將內、外資企業稅率統一，兩稅合并后，實現了內、外資企業所稅稅率統一、適用的所得稅法一致、統一規范了稅前扣除辦法、并且享受統一的優惠政策。兩稅合并的目的在于使內、外資企業競爭的公平性，遏制假外資及地方崇洋勢頭。

稅收籌劃又稱合理避稅，它是企業在稅法規定的條件下，在稅法允許的條件下，或者是稅法沒有規范的區域，以籌劃的方式，對企業自身的納稅負擔予以降低的行為，而這種行為會對國家稅收公平性產生影響，稅收籌劃前提必須與國家法律相符合，其方向與稅收政策導向一致，稅收籌劃應該在經營及投資活動前進行，它的目標是使納稅人利益最大化，無論對于企業還是對于國家來說，適應的稅收籌劃十分重要。

盈余管理是企業為了實現利益最大化，管理者通過特定手段進行財務報告盈余水平修飾行為，它可以分為應計利潤調節，即應計盈余管理，還包括真實經營活動的利潤超縱，被稱為真實盈余管理。兩稅合并后上市公司是否可以綜合權衡應計盈余管理，與真實盈余管理的成本收益，選擇與上市公司相適應的、合適的盈余管理手段，以達到稅收籌劃的目的。盈余管理可能與會計制度相符，也可能是違反會計制度的，因此，盈余管理是一種中性的行為。

（二）兩稅合并下的稅收籌劃與盈余管理

兩稅合并后內、外資企業征繳所得稅時統一了標準，實行了法人所得稅制，并且統一了所得稅優惠政策，實現了稅率簡化合并，對外資企業在我國的納稅義務進行了明確的規定，自新所得稅法通過后，表示我國兩稅合并正式實施，兩稅合并后對于高稅率企業來說，政策實行給其帶來了較大幅度的稅率的降低，而對于部分企業來說，由于兩稅合并政策的實行，會使其稅率不斷提升，因此，兩稅合并以后企業應該針對稅收政策，與自身實際情況相結合，對未來的經營業務進行適當的稅收籌劃，而稅收籌劃會在實際運用過程中，為企業帶來籌劃成本，為了降低成本企業會通過盈余管理，進行全理避稅，目前企業盈余管理主要以應計盈余，即通過應計項目進行調整，真實盈余管理，即通過真實經營活動管理，達到利潤調整、財務報表修飾的目的。兩稅合并下企業應該基于稅收籌劃，對其的盈余管理方式進行合理選擇，以保證避稅有效性，從而使管理水平得以提升，保證企業的競爭能力提升。

三、兩稅合并盈余管理稅收籌劃動機

盈余管理稅收籌劃從成本來看，企業管理者會考慮環境改變對于成本的影響，對企業盈余分布進行適當調整，避免由于盈余的高低，對企業的經營成本產生影響，從而增強成本行為動力。避稅成為企業進行盈余管理稅收籌劃的最直接動機，所得稅又成為企業進行稅收籌劃中，最為典型的稅種。有節制的進行所得稅盈余管理，是由于征收所得稅需要成本，它是企業經營管理過程中，實際應該繳納的稅額，當企業以自身的盈余管理，對其經營中的收入、利潤指標進行改善時，所得稅應納稅額也會同步增加，因此，管理應該慎重考慮盈余管理幅度，避免得不償失的情況發生，另外，企業應該遵從稅法要求，在實際納稅過程中，會發生除稅款外的費用，這種成本的得到較難，容易被管理者忽視，因此，也影響企業盈余管理決策。所得稅成本并不能完全杜絕盈余管理，盈余管理是否進行，還需要管理者在收益與成本間進行博弈權衡，盈余管理選擇目的，首先是為了對企業利潤的粉飾，其次是收益增加對所得稅成本不產生影響，最后所得稅成本減少也不對收益產生影響。而這一過程存在不確定性，會計核算具有主觀性，并且與稅法存在不完善性，新的盈余管理手段不斷涌現，會計準則不能對所有盈余管理都做到完全規范，避稅機會存在，管理者有可能利用這種特性，考慮上述情況努力實現利益最大化。

四、兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇

（一）兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇理論基礎

盈余管理是國外應用較為廣泛的方式，大多盈余管理方式，選擇利用減稅法案作為理論基礎。由于減稅政策固定，企業管理多采用收益遞延等方式，降低納稅成本。在國內，我國在稅收籌劃過程盈余管理研究，很少企業以真實盈余管理，對其自身的收益進行降低。基于兩稅合并背景，對盈余管理行為進行分析，這種情況下，稅收籌劃收益不多，成本較高，企業不加考慮，只是對短期應計項目操縱達到效果。但是，如果節稅利益不大，甚至低于應計盈余管理利益，企業就不會采取盈余管理進行節稅。兩稅合并背景下，國內企業是否通過盈余管理方式選擇，達到避稅目的，需要與自身實際情況相結合進行。

（二）兩稅合并后稅率降低企業稅收籌劃與盈余管理方式選擇

稅收合并背景下，企業稅率下降低時盈余管理選擇時，對于應該選擇降低成本的應計盈余管理的方式，主要通過會計政策、估計，以及運用資產減值進行的操縱，如：折舊政策變更、合并報表范圍變更等。兩稅合并后稅率降低，企業應稅利潤向后遞延，更少繳納所得稅，從而得到了時間價值。因而，企業基于稅收籌劃目進行盈余管理，面對的稅收政策固定，避稅收益固定、調整利潤，以真實盈余管理，會影響正常運營，以應計盈余管理，會確保企業正常運營、降低管理成本，所以，兩稅合并收益給定下，稅收籌劃盈余管理方式選擇，傾向于應計盈余管理。

（三）兩稅合并后稅率上升企業稅收籌劃與盈余管理方式選擇

兩稅合并后企業盈余管理，在應計盈余與真實盈余管理間選擇時，稅率上升企業稅收籌劃過程，不會選擇盈余管理方式，對其進行稅收籌劃，另外，兩稅合并對于稅率上升的企業，為可以更好的適應變化，設定了稅收過渡優惠政策，而在這一過程期內，企業稅率的變化十分小，盈余管理方式選擇應該進行成本效益權衡，兩稅合并稅率提高，企業稅率上升，企業稅率變化不大，速度較慢，利用盈余操控得不到明顯收益。所以，由于存在過渡期，企業盈余管理不能帶來更多收益，并用會提高有關成本，因此，不會采用盈余管理進行稅收籌劃。

五、總結

新稅法的實施，對企業的利潤及所得稅產生了影響，兩稅合并為基礎，稅率的變化是不是會使企業對應計項目操控，而進行盈余管理，從而使企業得到更多的利益。從實施過程來看，降低稅率的企業通過管理行為產生更多利潤，上升稅率的企業并沒有明顯的籌劃行為，而如何在兩稅合并、稅收籌劃與盈利管理方式進行選擇，兩稅合并下企業應該充分對自身的情況進行考慮，以科學的稅收籌劃策略，選擇適當的運用盈余管理方式，從而發揮稅收政策作用，從而使市場經濟與企業經濟共同發展。

參考文獻

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