淺析注冊會計師審計質量控制的問題及對策

熊婧涵

摘 要 隨著經濟全球化的不斷發展，市場競爭日趨激烈，公司對外披露的財務報告引起投資者、債權人及有關政府監管部門的高度重視。因此，這也對注冊會計師出具的審計報告提出了更高的質量要求。近年來，上市公司財務舞弊現象屢見不鮮，這一定程度上也使報表使用者越來越不信任會計師事務所出具的審計報告。因此，注冊會計師應加強審計質量控制，嚴格防范審計風險，有效增強審計報告的可靠性。本文對注冊會計師審計質量控制中存在的問題作出了一系列分析，并提出了相應的對策，對注冊會計師加強審計質量控制具有一定的參考意義。

關鍵詞 注冊會計師審計；質量控制；問題；對策

近年來，隨著經濟全球化的深入發展，我國資本市場進入新階段。新的經濟形勢下，注冊會計師審計環境也日趨復雜，而上市公司造假丑聞的頻頻曝出也讓外界對注冊會計師審計質量產生了質疑。作為獨立的主體，注冊會計師應當嚴格把控審計質量水平，公正、客觀地出具審計報告，為投資者、債權人、政府部門等提供相應的會計信息。

一、審計質量控制概述

所謂審計質量控制，是指審計組織和審計人員為確保審計質量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序。它包括計劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列活動，審計質量控制是保證審計質量的重要途徑。通過質量控制，可以降低風險，促進審計工作的發展，使審計工作適應企業內外部環境變化的需要，因此，對注冊會計師審計服務水平的提升具有重要意義。

近年來，隨著市場需求的日益增加，注冊會計師審計服務已經成為社會審計監督體系的規范。因此，如何把控審計過程中遇到的風險，將其降低到最低水平，并嚴格控制審計質量，成為了注冊會計師所要探討的重要課題。

二、審計質量控制存在的問題

1.注冊會計師缺乏獨立性

注冊會計師審計是對企業經濟活動的再監督過程，要充分發揮審計的運行有效性，就必須強化注冊會計師執業過程中的獨立性，包括思想上的獨立和實質上的獨立。而我國注冊會計師事務所成立之初便受制于政府管理，缺乏自主性、獨立性，如果注冊會計師不具備獨立性，那么在執行實施審計工作時便無法秉持客觀公正的態度，從而出示虛假審計報告，使得審計質量得不到應有的保證，最終使得注冊會計師喪失獨立性和公眾的信任。[1]

對于注冊會計師而言，保持獨立性，意味著不能受任何利益因素的干擾。在執業過程中，注冊會計師應當時刻保證客觀、公正的態度，實事求是，采取充分適當的審計程序，查出企業業務經營的真實情況，并據此出具相應的審計報告。而在激烈的市場競爭環境下，會計師事務所之間存在惡性競爭的現象，如果企業管理層聯合注冊會計師進行財務舞弊，通過利益誘導注冊會計師掩飾企業的造假行為，那么將嚴重影響注冊會計師最終提出審計意見的真實性和可靠性，嚴重削弱了審計的獨立性。

2.外部監管體系存在缺陷

從我國現有的法律推斷，對審計市場的監管負有總責任的是財政部門，但是目前財政部門的監管工作還沒有形成科學有效的機制，沒有設置專門機構和人員，缺少專門的監管標準，監管方式沒有做到透明化、規范化，監管體制的缺陷對法律法規的執行造成一定的阻礙，也對提高審計質量造成直接影響，因此我國低風險的法律制度環境在相當程度上決定了我國注冊會計師審計的低質量。[2]外部監管力度不嚴，制度建設不到位，將會縱容會計師事務所之間的惡性競爭，事務所為了提高業務量，搶占市場份額而作出有損注冊會計師職業道德的行為。而正是由于缺少有效的監督，內部控制體系不完善，質量評估部的工作執行不力，導致整個審計報告的質量也難以得到有效保障。

三、加強審計質量控制的對策

1.提高注冊會計師綜合素質

毫無疑問，注冊會計師的專業素質和職業道德水平決定了審計質量的高低。因此，對于注冊會計師而言，在審計職業過程中，應當秉持著客觀、公正的職業道德，保持審計獨立性，并主動排除各方面的利益誘惑與干擾，避免對自身的審計意見產生不必要的影響，客觀地組織實施相關審計取證工作，并通過合理、可靠的審計證據，出具恰當的的審計意見。

此外，注冊會計師還應時刻關注國家最新出臺的財務政策、準則，及時掌握相應的會計處理方法，提高自身的專業勝任能力和綜合素質水平。在職業過程中，遇到疑點問題，應及時向上級領導匯報，并進一步采取審計程序，對業務流程和有關款項進行徹查，利用自身的專業水平作出合理的職業判斷。會計師事務所也可定期或不定期地對注冊會計師開展專業技能培訓、職業教育，來進一步提升注冊會計師的綜合素質。

2.強化會計師事務所內部控制

在年度審計階段，往往是會計師事務所的忙季，經常會出現人力不足的情況，甚至一個注冊會計師要同時處理多個審計項目，此時，事務所往往會雇傭外部人員來參與項目審計工作，導致注冊會計師的審計質量得不到有效保證，影響審計項目結果。這也從側面反映出會計師事務所內部控制工作的不到位，在給職工分配審計工作時，沒有綜合考慮各方面的因素，同時也未對注冊會計師的操作規范性作出明確的要求，未采取合理的內部監督體系或績效考評制度，督促注冊會計師準確地完成審計工作。

3.加強外部監督管理

證監會和財政部應對會計師事務所審計質量進行嚴格監管，抽查注冊會計師出具的相關審計報告，對存疑的審計報告進行有效調查，分析存在的原因，并加大對違反職業道德行為的處罰力度，對注冊會計師的審計質量作出相關評估和審查，杜絕注冊會計師和企業聯合進行財務造假的行為，保障該行業健康有序發展。

四、結語

總而言之，要適應市場經濟和資本市場的發展要求，注冊會計師就必須強化審計質量控制的觀念，將審計質量控制貫穿于整個審計過程始終，質量評估部對要注冊會計師出具的審計報告進行有效評估和審查，提高審計報告的真實可靠性。只有不斷完善審計質量控制機制，才能為會計師事務所贏得更加穩固的市場競爭地位，推動我國審計行業健康有序的發展。

參考文獻：

[1]張汀汀.注冊會計師審計質量控制研究[J].北方經貿，2016（01）： 86-87.

[2]李明達.我國注冊會計師審計質量控制體系問題及對策[J].北方經貿，2015（03）：93-94+102.