經濟新常態下管理會計創新路徑及應用

袁 濤

一、引言

2014年5月，“新常態”一詞首次出現在習近平總書記在河南考察時的報道中。2014年12月11日，在北京閉幕的中央經濟工作會議提出，我國經濟發展進入新常態。作為市場經濟的主體，企業應當有效運用管理會計作為新手段，以競爭力為導向，構筑企業的核心競爭力，主動應對新趨勢、新挑戰。

管理會計是以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以企業經營活動及其價值表現為對象，通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，為企業管理提供各種信息，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一種管理活動。管理會計能夠為企業管理者提供更為快速、準確、有參考價值的信息，是企業進行戰略規劃和落實經營計劃的重要職能工具。當前，在全球信息技術快速發展時代，我國企業面對的市場環境變化更為迅猛，市場需求更為多元化。新常態經濟增長的動力從“要素驅動”“投資驅動”轉向“創新驅動”。創新驅動的一個重點是管理創新，管理創新即是向管理要效益，管理出效益重點是發展并應用管理會計。

二、經濟新常態下管理會計創新的動因

（一）“互聯網+”對管理會計的影響

“互聯網+”的科技發展直接影響了現代商業模式和企業發展模式，市場環境的變化也越來越快，為了適應當前市場變化，企業組織結構越來越扁平化，對企業的經營管理和管理創新也產生了直接影響。作為企業管理的重要環節，會計價值實現和會計創新愈發重要，其中，管理會計在西方發達國家的實踐中已經較為普遍，管理會計的價值得到了社會各界的普遍認同。與此同時，我國企業對管理會計的實踐應用和創新也越來越緊迫。

隨著互聯網技術的快速發展，互聯網與傳統行業的融合也越發緊密，各行各業紛紛轉型升級，無論轉型動力的產生機制存在怎樣的差異性，“互聯網+”對傳統企業的會計管理都產生了實質性的深遠影響。比如，大數據技術深刻影響會計信息的收集處理的思維邏輯，管理會計人員可以突破傳統抽樣分析的限制，為決策者和管理層提供更為詳實準確的信息。在企業成本管理實踐中，管理會計可以利用大數據技術從外部獲取海量的成本相關的信息，進而從內外部、分時段對比品質成本和重點成本變化，更為精確地分析行業成本水平或競爭對手成本變動，以便企業控制盈虧平衡。“互聯網+”時代對我國會計管理提出了更高要求，管理會計需不斷創新提升智能化水平，以滿足新經濟背景下的會計管理需求。

（二）供給側結構性改革對管理會計的影響

供給側結構性改革對我國經濟轉型升級和經濟長遠發展都具有十分重要的戰略意義。2010年我國經濟開始從高速發展轉向中高速發展階段，中低端產品供給過剩而高端產品供給不足，因此，如何從高速發展轉變為高質量發展就成為我國經濟發展面臨的首要問題，而企業如何在供給側結構性改革的大潮中創新管理會計手段、大膽探索提升企業經濟效益方式，是我國企業當下面臨的重大機遇。

供給側結構性改革改變了傳統的以生產為核心的經營模式，建立了以需求為導向的新模式，確立了消費者的主權地位，相應的，新商業模式下市場反應迅速，消費者需求一旦產生，企業就會提供新型產品以滿足消費者的服務需求或體驗需求。比如零售行業中，米家有品等企業依托互聯網，運用大數據技術和人工智能等技術手段，對生產和銷售環節進行升級，完善手機端銷售程序，并在全國各級城市中開設實體店，提供更為全面的線上銷售和線下體驗服務，結合越來越高效的現代物流網絡，構建了新型零售模式，構筑企業新的核心競爭力，實現了價值增值。優衣庫、米家有品、盒馬生鮮等經典案例都為我國企業發展和管理會計創新提供了可參考的實踐經驗。

從企業價值創造視角看，供給側結構性改革直接影響企業價值創造模式的轉變，提升了管理會計在企業經營管理中的地位和價值實現，對管理會計的控制系統產生強烈沖擊。然而，在經濟轉型和結構調整的過程中，企業管理會計的價值增值和實踐創新的機會也已經呈現出來。

（三）智慧經濟對管理會計的影響

我國著名經濟學家陳世清先生曾提出，創新性知識會逐漸占據知識中的主導地位，創意產業也將成為龍頭產業，在國家經濟中占據重要地位，意味著我國將進入真正意義上的知識經濟時代，這也是我國社會經濟發展的自然歷史進程。

我國從傳統農業經濟、工業經濟到知識經濟時代，由智慧教育、智慧醫療、智慧交通等智慧產業組成的龐大的智慧經濟展現出了強大的發展潛力和產業生命力，創新經濟和創意產業已經開始在我國經濟中占據越來越重要的地位。根據國家統計局的不完全統計結果顯示，2012年智慧產業的生產總值占比還不足萬分之一，但2017年我國智慧產業的生產總值高達4萬億，占到全國經濟總產值的5%左右，智慧產業的年增長率高達18%以上。可以說，我國已經快步進入了智慧經濟時代，智慧產業的發展將遠遠超過預期。

圖1 利用大數據平臺創新管理會計功能

在智慧產業快速發展時，對管理會計提出了新要求，要求成本控制由事后控制轉為事前控制，要求企業決策快速準確的適應市場需求變化，要求納稅符合規定且合理避稅，要求資金充足、運轉順暢，等等。此外，伴隨經營方式轉變，財務管理工作的標準也要相應提高，管理會計要實際參與到企業戰略管理和目標實現，為企業創造價值以及實現價值增值。

三、經濟新常態下企業管理會計應用創新路徑

作為企業管理重要組成部分的管理會計重在運用會計信息及財務技能參與決策，滲透到企業組織的各個層面，為管理提供相關信息和科學方法，并改進和創新管理模式，最大程度地為企業創造價值。

（一）建立科學合理的成本計量制度和多維成本概念

隨著我國經濟體制改革的不斷推進、企業法人治理結構的日益完善、現代企業制度的建立健全，獨立的經營實體面臨的市場經營、產品開發等經營管理問題日益突出，如成本控制、效益分析等各方面的量本利問題越來越多，成本管理由單一問題逐步演化為多元化體系。從數量追求到質量訴求的管理重心對邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本的精準管理變得更加迫切。為滿足控制、考核和分析等計量目標要求，建立科學合理的成本計量制度、相應建立多維成本概念和獲取準確的企業成本資料成為管理會計應用的必然前提和基礎。

（二）融合大數據處理平臺

當前，為了應對科技發展對企業經營管理的影響，彌補傳統經營模式下會計管理的諸多弊端，企業應當結合自身業務特征，加快建立大數據處理平臺，獲取更多的數據信息。首先，甄別數據類型并接入數據。從互聯網獲取的數據量非常龐大，管理會計應按照統一業務語境在海量數據中篩選出對企業具有參考價值的數據資源，確立數據標準并組成全業務數據資源庫，真正解決信息孤島問題。在接入數據過程中，管理會計需協助數據分析師將數據劃分出多層維度，以企業業務需求建立多維數據資源庫，深度挖掘行業垂直數據，增強數據源選擇的合理性、可信性和科學性。其次，選擇適合的數據分析技術。企業可以按照數據標準選擇相應的分布式數據庫、分布式處理平臺，比如MPP、Hadoop、HPCC、Storm、BDP等。第三，數據管理和生成業務視圖。在“互聯網+”時代，企業應當根據業務模式變化要求建立大數據支持中心，統一處理業務數據信息，按照業務流程劃分數據應用場景，并實現全業務數據分析和業務視圖，以便降低企業的運營成本，充分發揮大數據價值。具體功能如圖1所示。

（三）實現管理會計的“價值增值”

在經濟增速換擋和結構轉變陣痛的左右夾擊之下，我國多數企業仍處于產業鏈價值低端，比如電子設備、服裝、汽車等行業。以蘋果手機為例，蘋果公司的制造商富士康在我國完成了從零部件制造到產品組裝生產的多數生產環節，但蘋果公司牢牢掌握著最核心的技術環節，使得整個手機生產制造銷售環節中的利潤最高的部分都掌握在美國蘋果母公司手中，導致蘋果產業鏈上獲利能力最強的價值增值部分全部歸于美國，類似的還有服裝、智能移動設備等。為了將產業鏈價值頂端移動，我國企業需重新定位，優化產品設計研發，從中國制造向中國創造轉型升級，這些都將有利于改變管理會計的價值增值途徑，拓展管理會計價值增值的內涵和外延。

順應時代要求，管理會計需重新確定職能定位。圍繞企業轉型升級后以客戶為主、以消費為中心的觀念，管理會計需提高企業資源整合效率、提升資金投資和運作效率，借助“互聯網+”和供給側結構性改革帶來的新商機、政策紅利和盈利空間，優化結構和資金觀念、重新確定職能定位，加快建設與新經濟時代相適應的管理會計價值增值目標。

（四）側重投資分析和風險分析

新經濟時代給中國企業帶來了巨大的新商機和盈利空間，經濟轉型帶來了產業結構大調整，消費經濟帶來了大市場和全面開放，我國企業也將面臨更為復雜的國內外經濟環境。為了適應新經濟時代的復雜經濟環境，我國企業必須進行管理會計的創新應用，這不僅要考驗企業的經營管理水平和制度創新勇氣，也是企業創新發展的新機遇。在企業面臨“互聯網+”業務投資時，管理會計不僅需要提供傳統的財務數據定量分析結果和成本波動分析，還需要應用大數據技術分析市場需求、確定目標客戶群規模以及未來的新盈利，這將更有利于企業快速做出科學、合理的投資決策。

此外，由于信息不對稱問題、貿易沖突和突發事件的沖擊，我國企業遭受投資損失的風險在不斷加劇。在風險分析中，管理會計應改變以往簡單的風險分析工具，以長遠利益作為出發點定期向管理者提供風險分析報告，以便管理層可以準確把握企業戰略方向和潛在風險。在風險預防中，中美貿易問題和債務風險等會增加企業經營風險，企業可以將風險分散或轉嫁，選擇合營或共同開發等模式，比如住宅土地開發中萬科、保利、融創等房企強強聯合，分散開發風險和資金風險，特別是2015年之后，聯合參與土地競拍已經成為主流選擇。聯合經營投資可以減輕貨幣政策趨緊下的資金鏈風險，還可以將競爭變為合作，在研發、銷售和融資等環節形成優勢互補，提升利潤空間。

四、管理會計應用創新對企業經濟效益的提升

1.職能轉變促進企業管理創新

傳統的管理會計有五大職能，包括企業經濟效益預測、建立經濟責任制、資金籌集與現金流管理、成本核算與獎懲計算、參與經濟決策。然而在新經濟背景下，企業面臨的經濟環境尤為復雜，貿易沖突更為頻繁，地區保護主義死灰復燃，這要求企業保持理智，在可控范圍內嘗試管理創新。當前復雜多變的經濟環境中，企業需要建立以價值增值為核心的管理體系，明確戰略目標和可執行的經營目標，要求所有職能部門和員工都清楚明確地了解每項工作任務的價值創造和增值途徑，這需要管理會計梳理業務鏈上每個環節的成本與利潤、責任與費用，進而突出公司整體的價值創造和升值，而非個人或單一環節的價值表現。管理會計可以先破后立、改變部門和個人考核制度，將每個部門和每個員工視為一個價值增值節點，將詳細的任務分解到每個員工身上，進而明確價值增值過程，以便對員工的表現和價值創造成果進行考核。當每個員工致力于節點價值創造，企業就可以獲得整體的價值增值。此外，將風險納入員工或部門考核中，改變傳統的僅以生產制造銷售業績為考核指標的責任制管理過程。

2.工具創新提升企業財務績效

傳統的管理會計以分析報告為管理層提供決策參考信息，而大數據技術發展下，管理會計應結合數據挖掘來源特征和大數據分析應用等完善管理會計信息支持系統，將人員流、資源流、信息流和產品流高效協調運轉，展開企業全業務鏈的價值數據信息收集與應用、價值增值管理與咨詢和交易成本預測。同時，管理會計應在傳統的本量利分析法之外增加聯合經營成本分析法、里特模型、巴斯模型等管理會計工具，尋找適當的聯合投資者，平衡投資收益與風險。

在管理會計主體方面，企業可以釋放管理會計的主體假設邊緣，這將有利于企業提升經濟效益、有效把握盈虧平衡點。比如在預測投資收益和風險分析中，選擇動態財務分析法或利潤庫分析法等工具時，應當根據我國當前的實際市場環境，將沉沒成本和機會成本納入總成本計算中，以便得出綜合考慮了機會成本和沉沒成本的總成本分析報告。以管理會計工具創新提升企業財務績效，提高投資效率和風險控制成效，推動企業管理成效提升，可以提升企業整體管理水平。

3.制度創新提升企業績效

在管理會計理論引入我國初期，我國企業經歷了從照搬教科書到本土化創新的過程，雖然充分研究了國外的管理會計的應用理論和實踐經驗，但仍需不斷進行制度創新以取長補短、建立適應我國經濟環境的管理會計體系。比如在管理會計配置企業資源時，需協調管理會計下屬子系統的資源分配，優化資源配置結構，增強管理會計的合理性和相關信息支持系統的真實性。此外，要確保管理會計可以建立科學的經濟責任劃分標準，調動全公司各部門員工的工作積極性，進而提升企業績效。

在確保企業資金安全性基礎上，管理會計可以按照行業特征積極應用戰略聯盟伙伴動態管理模型，以創新的工具推動聯合經營。“將雞蛋恰當地放入不同的籃子里”，改變以往單純激烈競爭局面，變緊張競爭為合作競爭，從風險獨自承擔到風險共擔，管理會計應當緊跟聯營發展趨勢，多元化資金籌資和現金流管理工具，控制企業經營運作，使其符合長期經濟目標。

五、結束語

隨著新技術、新模式和新業務不斷涌現，管理會計正逐步向預測會計和風險管理會計轉變，與企業績效管理開始深度融合，多種成本法并存，并積極向基于互聯網的營銷渠道和客戶關系管理拓展。本文首先分析了經濟新常態下管理會計創新的三大動因，即“互聯網+”戰略、供給側改革和智慧經濟發展對管理會計的影響；繼而探討了企業管理會計的創新路徑，以及對企業經濟效應提升的影響。新經濟時代對管理會計提出了新要求，企業順應時代要求主動轉變管理會計的職能、豐富管理會計內涵，都將有利于提高企業投資效率、降低風險、拓展利潤空間。在新經濟背景下，企業優化管理會計的創新管理，有利于應對復雜多變的經濟環境，有利于豐富管理會計理論與實踐經驗，進而有助于我國企業提升管理會計價值增值與企業價值最大化。