關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的思考

張翅 劉京朋 李威 熊鑫

摘 要： 良好的營商環(huán)境既是企業(yè)健康發(fā)展的需要，也是一國核心競爭力的重要組成部分。本文通過對優(yōu)化營商環(huán)境的必要性和稅務(wù)機(jī)關(guān)在優(yōu)化營商環(huán)境中的作用入手，結(jié)合我國稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)行改革的實踐和不足，參考了全球營商環(huán)境報告中的國際經(jīng)驗，分析得出我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)化營商環(huán)境的三個路徑，并給予了通過短期和中期路徑優(yōu)化改革的建議。

關(guān)鍵詞： 稅務(wù)機(jī)關(guān)；營商環(huán)境；放管服

良好的營商環(huán)境既是企業(yè)健康發(fā)展的需要，也是一國核心競爭力的重要組成部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)深入學(xué)習(xí)貫徹十九大精神，研究部署進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，以深化“放管服”改革為抓手，持續(xù)激發(fā)市場活力和創(chuàng)造力。

1優(yōu)化營商環(huán)境的必要性

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅務(wù)營商環(huán)境優(yōu)劣開始成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所關(guān)注的重要因素之一。建立良好的稅務(wù)營商環(huán)境的必要性包括：

一、有利于吸引企業(yè)投資、拉動經(jīng)濟(jì)增長。《2012全球營商環(huán)境報告》中提到，良好的營商治理環(huán)境可以將開辦企業(yè)需要的時間減少10天，從而使企業(yè)的投資回報增長0.3%，GDP增長率增加0.36%。當(dāng)?shù)卣嗅槍π越o予的稅收優(yōu)惠政策，可以在項目建設(shè)期給于企業(yè)極大地幫助，降低企業(yè)融資壓力。通過構(gòu)建良好的稅務(wù)環(huán)境吸引企業(yè)到當(dāng)?shù)剡M(jìn)行投資，逐步構(gòu)成“以商引商”的良性循環(huán)，從而更好地拉動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的增長。

二、有利于激發(fā)企業(yè)活力、釋放創(chuàng)新動力。打造良好的營商環(huán)境是降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、提高企業(yè)生產(chǎn)力的關(guān)鍵。營商環(huán)境在激發(fā)企業(yè)活力、釋放創(chuàng)新動力上主要有兩種路徑：一是簡化企業(yè)設(shè)立，增加各類經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量；二是通過稅收制度優(yōu)化改變企業(yè)生產(chǎn)要素投入，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展動力，提升經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量。按照柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，稅收的杠桿作用能影響企業(yè)的技術(shù)投入、勞動投入和資本投入，進(jìn)而加大經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力，實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動增長。

2稅務(wù)機(jī)關(guān)在優(yōu)化營商環(huán)境中的作用

黨的十八屆五中全會強(qiáng)調(diào)，要“完善法治化、國際化、便利化的營商環(huán)境”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在營造稅務(wù)營商環(huán)境中，也要注重落實當(dāng)前營商環(huán)境建設(shè)的法治化、公平化、國際化三大目標(biāo)，承擔(dān)好執(zhí)行者、維護(hù)者、引導(dǎo)者的責(zé)任。

（1）法制化營商環(huán)境的執(zhí)行者

稅收法定原則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化營商環(huán)境執(zhí)行者的身份。法制化營商化境的建立，離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行的執(zhí)法管理，具體包括：（一）對執(zhí)法環(huán)節(jié)及風(fēng)險點的重點管理，避免稅收法律和相關(guān)政策執(zhí)行的不到位，保證執(zhí)法的透明化和嚴(yán)謹(jǐn)性。（二）對稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理的轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行日常監(jiān)督管理，對出現(xiàn)的納稅人即將發(fā)生，或已經(jīng)發(fā)生的違法行為進(jìn)行積極的提醒和嚴(yán)厲的打擊。（三）通過金稅三期對納稅人的申報材料進(jìn)行監(jiān)督管理。通過金稅三期系統(tǒng)和網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，將比對不符企業(yè)的稅控設(shè)備鎖定。

（2）公平化營商環(huán)境的維護(hù)者

在中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十六次會議上，習(xí)近平強(qiáng)調(diào)要營造穩(wěn)定公平透明的營商環(huán)境。2008年，我國統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，營造了內(nèi)外資企業(yè)公平競爭的商業(yè)環(huán)境。而公平化營商環(huán)境的建設(shè)不僅需要從立法層面去優(yōu)化，更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中做到公平執(zhí)法，成為公平化營商環(huán)境的維護(hù)者。稅務(wù)機(jī)關(guān)在營造公平化營商環(huán)境中要切實履行職責(zé)，切實維護(hù)稅收營商環(huán)境的公平。

（3）國際化營商環(huán)境的引導(dǎo)者

隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，優(yōu)良營商環(huán)境的建設(shè)不僅要有利于為國內(nèi)企業(yè)提供公平的競爭環(huán)境、透明的法規(guī)環(huán)境、便捷的辦事環(huán)境，還要有利于國際高端生產(chǎn)要素的流入和“引進(jìn)來”企業(yè)在我國的經(jīng)營發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)在建設(shè)國際化營商環(huán)境過程中，通過針對性的稅收政策制定，引導(dǎo)國際高端生產(chǎn)要素流入。同時，也要積極為企業(yè)提供相關(guān)的國際稅收政策支持，為企業(yè)解讀“一帶一路”沿線國家的稅收政策，助力我國企業(yè)走向國際。

3稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的實踐與不足

國稅總局于17年出臺了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（下文簡稱《意見》）。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際的執(zhí)行改革的過程當(dāng)中，依然存在根據(jù)《意見》取得的成果和不足。

3.1稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的實踐

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《意見》和該地區(qū)的實際情況，做出了以下三點具有當(dāng)?shù)靥厣摹胺殴芊眱?yōu)化營商環(huán)境實踐：

（1）優(yōu)化制度設(shè)計，降低納稅風(fēng)險。根據(jù)國家稅務(wù)總局在《意見》中改革稅收管理員制度的要求，陽泉市國稅局自2014年開始把改革稅收管理員制度作為轉(zhuǎn)變征管方式提高征管效能的關(guān)鍵，先后實施了“厘清征納權(quán)責(zé)、劃分市縣職能、打破固定管戶、實行任務(wù)派單、實施模板化應(yīng)對”五輪改革，稅收管理實現(xiàn)“五個轉(zhuǎn)變”。

（2）簡化辦稅流程，減少遵稅成本。根據(jù)《意見》中簡化納稅人設(shè)立、遷移、注銷手續(xù)的要求，江蘇省國稅局推出新辦企業(yè)“綜合申請?zhí)撞汀保^去排隊等候、手工填表等手續(xù)辦下來要一整天，現(xiàn)在只需要兩個小時。切實發(fā)揮流程的簡化作用，為納稅人的服務(wù)提質(zhì)增效。

（3）電子化稅收征管，提高辦稅便利。根據(jù)《意見》中對強(qiáng)化部門協(xié)同合作的要求，16年11月，國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局簽署了《關(guān)于推進(jìn)信息共享實施聯(lián)合監(jiān)管合作備忘錄》，兩部門合作建立日常信息交換機(jī)制，共享稅收征管和外匯監(jiān)管相關(guān)數(shù)據(jù)。通過加大信息共享力度，不斷完善事中事后監(jiān)管體系，實施聯(lián)合激勵和共同懲戒措施，進(jìn)一步促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展。

3.2稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的不足

出于實際情況的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)在優(yōu)化營商環(huán)境方面還有以下兩點不足：

（1）納稅服務(wù)質(zhì)量有待提高。納稅人在打電話咨詢問題時，最關(guān)注的是針對具體稅收問題的分析，12366納稅服務(wù)平臺目前僅能做到根據(jù)納稅人的問題，給出相應(yīng)的條文，而解釋不夠充分。

（2）稅收征管效能有待提升。國稅局和地稅局的征管系統(tǒng)目前尚未合并，距離王軍局長所要求的“一窗，一人，一系統(tǒng)”還有很大的距離。此外我國的稅務(wù)信息用信息系統(tǒng)還未建立完善，還有很大一部份自然人納稅人的稅務(wù)信息并沒有收錄到稅務(wù)信息系統(tǒng)當(dāng)中，這為綜合個人所得稅征收模式帶來了困難。

4稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的國際經(jīng)驗

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅收營商環(huán)境越來越成為引導(dǎo)資本投資、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的重要因素。我國應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的國情和“放管服”改革現(xiàn)狀，借鑒他國稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的經(jīng)驗。

薩爾瓦多要求所有企業(yè)納稅人通過電子方式提交年度所得稅申報表。一般的網(wǎng)上稅務(wù)處理和支付系統(tǒng)也被合并在這個軟件當(dāng)中。印度在2016年引入了ERP軟件的使用，使數(shù)據(jù)收集變得更加自動化。泰國在2016年引入了一套新的基于風(fēng)險篩選的自動稽查系統(tǒng)，在企業(yè)自行報告納稅錯誤或應(yīng)繳稅款不足的情況下，該系統(tǒng)對企業(yè)做出稽查預(yù)警。塞內(nèi)加爾法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到納稅人退稅文件的90天內(nèi)支付增值稅退稅，且必須在提交申請的30天內(nèi)處理退稅申請。

5稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的路徑

結(jié)合國稅總局在《意見》中的要求和2017全球營商環(huán)境報告的評分指得出，稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的路徑具體可分為以下三條：

（1）短期路徑-優(yōu)化服務(wù)

近年來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索并創(chuàng)新納稅服務(wù)，為制定升級規(guī)范提供實踐經(jīng)驗。在辦理稅務(wù)登記方面，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行“一站式”辦理、“一窗式”辦理、“套餐式”服務(wù)；在申報納稅方面，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行網(wǎng)上申報，倡導(dǎo)納稅人“多走網(wǎng)路，少跑馬路”；在政策宣傳方面，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過多種方式，針對納稅人的個性化需求，及時發(fā)布并講解最新稅收政策，為納稅人獲取最新的稅收政策提供多元便捷的平臺。

（2）中期路徑-簡化征管

不同的征管環(huán)節(jié)有不同的審批和資料報送要求，納稅人在各環(huán)節(jié)承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同。隨著“放管服”改革的實施，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行稅收權(quán)力和責(zé)任清單，簡化納稅人設(shè)立、遷移、注銷手續(xù)，改進(jìn)了納稅人優(yōu)惠備案和合同備案，精簡了涉稅資料的報送。但在簡政放權(quán)的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理工作的難度也隨之加大，報送資料和事前審批項目的減少都加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款追征、違法調(diào)查的難度。

（3）長期路徑-稅制改革

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅制改革優(yōu)化營商環(huán)境是一個長期路徑。我國近年來的各項稅制改革都具有減輕企業(yè)稅負(fù)的特點，且促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新投入，增強(qiáng)了市場活力。良好的稅制改革政策無疑會為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造良好的環(huán)境，但是，從這些稅制改革歷程來看，稅制改革所需時間較長。因稅制改革對全國稅收工作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的影響也是巨大的，需要較長時間去試點實踐檢驗政策效果。

6稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境的建議

當(dāng)前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在優(yōu)化營商環(huán)境中已有很多實踐，并取得一定的成就，但結(jié)合當(dāng)前國際稅收競爭的緊迫形勢，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在優(yōu)化營商環(huán)境的道路上還需深耕細(xì)作。

（1）注重短期路徑優(yōu)化，提高納稅服務(wù)質(zhì)量

納稅服務(wù)這一短期路徑，是我國當(dāng)前優(yōu)化營商環(huán)境的重要路徑。提高納稅服務(wù)的主要依托是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員首先要從“管理意識”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)意識”，其次在專業(yè)技能水平上要有所提高。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員要充分掌握最新稅收政策，及時有效地為企業(yè)普及最新稅收政策，提高納稅服務(wù)的質(zhì)量。

（2）轉(zhuǎn)變稅收征管方式，提高稅收征管效能

稅務(wù)機(jī)關(guān)急需轉(zhuǎn)變稅收征管方式，提高稅收征管效能。2017年，國稅總局發(fā)布《關(guān)于轉(zhuǎn)變稅收征管方式提高稅收征管效能的指導(dǎo)意見》，規(guī)劃了稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變稅收征管方式提高稅收征管效能的總體思路。在落實國稅總局的指導(dǎo)意見中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅持稅收征管方式改革的總體思路，完善事中事后管理，充分利用國地稅合并契機(jī)，整合優(yōu)化征管資源配置，對納稅人實施分類分級管理，充分運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對納稅人納稅情況進(jìn)行評估，強(qiáng)化風(fēng)險管理，建立全國通用的納稅人信用體系，提高征管效能。

（3）加強(qiáng)政策引導(dǎo)宣傳，助力稅改順利實施

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要熟知政策制定、發(fā)布、實施的各個環(huán)節(jié)，明確在改革措施中的職責(zé)，幫助納稅人了解最新稅收政策。通過微信公眾號、官方網(wǎng)站等互聯(lián)網(wǎng)平臺積極推送最新政策，開設(shè)“稅務(wù)學(xué)堂”，為納稅人講解最新稅收政策。此外，在提高政策服務(wù)時，要以納稅人需求為導(dǎo)向，暢通12366、門戶網(wǎng)站、網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳等多個服務(wù)渠道，及時回應(yīng)納稅人對稅收政策解讀的需求。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要提升宣傳引導(dǎo)質(zhì)量，提高服務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，為納稅人化解稅務(wù)難題，為納稅人營造透明的、可預(yù)期的稅收政策環(huán)境。

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