無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題研究

袁寧

[提要] 目前，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)信息披露中存在的問(wèn)題，一方面是由于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)和準(zhǔn)則不完善；另一方面是無(wú)形資產(chǎn)信息披露研究不足。由于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)在的披露方式并不能完全反映企業(yè)真正價(jià)值，利益相關(guān)者不能完全掌握真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值，不能讓利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力做出有效性預(yù)測(cè)。因此，探究上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露狀況，能夠提高上市公司無(wú)形資產(chǎn)管理水平，進(jìn)一步建立健全我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)信息披露制度。

關(guān)鍵詞：信息披露；無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年8月6日

一、無(wú)形資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀

無(wú)形資產(chǎn)信息大都以間接而非直接的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表中被披露出來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值、累計(jì)攤銷(xiāo)價(jià)值和凈值、使用無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的收益和成本、處置無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的收益和成本都難以得到全面反映，這嚴(yán)重威脅到外部利益相關(guān)者和報(bào)表使用者的利益。同時(shí)，絕大多數(shù)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的束縛下得不到有效的披露。企業(yè)在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，因在發(fā)生時(shí)無(wú)法直接關(guān)聯(lián)到某一特定的無(wú)形資產(chǎn)，而不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本，并且在很多情況下，盡管企業(yè)為一項(xiàng)專(zhuān)利開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投入了龐大的資金，但是這些大額的支出由于會(huì)計(jì)制度中資本化標(biāo)準(zhǔn)的限制，只能夠作為期間費(fèi)用處理。因此，特定的費(fèi)用支出不易確定其歸屬。對(duì)于企業(yè)通過(guò)生成發(fā)展壯大形成或擁有的商標(biāo)權(quán)，是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)由當(dāng)時(shí)為設(shè)計(jì)和注冊(cè)商標(biāo)所發(fā)生的費(fèi)用金額的大小來(lái)決定，金額較大則資本化，金額小則費(fèi)用化。著作者自己申請(qǐng)獲得的版權(quán)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用一般都不進(jìn)行資本化。

二、無(wú)形資產(chǎn)信息披露中的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的形式不完善。披露信息內(nèi)容與形式不完善。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)信息不能直接表露，無(wú)形資產(chǎn)的總額信息是很多上市公司除非在非一般情況下才會(huì)披露的，只有在他們認(rèn)為必要的時(shí)候，才會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)披露；信息披露體系不完善。無(wú)形資產(chǎn)本身的非實(shí)體性和非確定性特征導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)披露范圍的不確定，核算計(jì)量金額的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)信息披露體系的不完善會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)信息在一定程度上失真，進(jìn)而導(dǎo)致投資決策者的判斷失誤。

（二）無(wú)形資產(chǎn)信息對(duì)外披露不充分。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限應(yīng)該披露，但卻不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中只披露這一項(xiàng)，然而我國(guó)大部分企業(yè)是這樣做的。無(wú)形資產(chǎn)需要披露的信息內(nèi)容有很多，那些可以簡(jiǎn)單確認(rèn)和計(jì)量的自然不用說(shuō)，而與企業(yè)收益相關(guān)的其他一些因素也不能漏掉。目前從上市公司無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)來(lái)看，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)信息的披露領(lǐng)域不廣、信息內(nèi)容不完整，這就使得可靠性和真實(shí)性在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中得不到保障。

（三）無(wú)形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性差。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)去所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的列報(bào)，但是其相關(guān)性卻沒(méi)有得到體現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，大多數(shù)能夠被確認(rèn)和披露的無(wú)形資產(chǎn)都是通過(guò)交易取得的無(wú)形資產(chǎn)，一些沒(méi)有通過(guò)交易來(lái)證明的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)無(wú)法在財(cái)報(bào)中得以披露。而作為表現(xiàn)企業(yè)未來(lái)獲利能力的無(wú)形資產(chǎn)，雖然它的價(jià)值擺在那里，人們也看得到，但是在實(shí)際情況下人們卻很少這樣做。

（四）傳統(tǒng)成本法在一定程度上與企業(yè)特性不符。擁有很高的成長(zhǎng)潛力是高科技企業(yè)的特點(diǎn)之一，但是這類(lèi)企業(yè)的價(jià)值受市場(chǎng)的影響也會(huì)比較大。國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)仍然采用的是傳統(tǒng)成本評(píng)估法，這樣達(dá)不到及時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)價(jià)值的效果，即使企業(yè)對(duì)成本法進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，還是會(huì)不易于讓投資者的理解，同時(shí)滯后性是成本法的一大缺陷，很容易造成一部分投資者的判斷失誤。

三、無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題原因分析

（一）無(wú)形資產(chǎn)的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)顯著特征是不確定性，而這種不確定性表現(xiàn)在很多方面，例如無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不確定、披露范圍的不確定、披露金額的不確定等等，在這種種不確定下，在此強(qiáng)調(diào)的無(wú)形資產(chǎn)不確定性是指無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入是不可預(yù)見(jiàn)的不可預(yù)計(jì)的：第一，不可預(yù)見(jiàn)會(huì)不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)流入；第二，無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)利益流入，它所能存續(xù)的年限不能確定，對(duì)大多數(shù)的無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值判斷依據(jù)的是該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所屬行業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景、技術(shù)狀況和市場(chǎng)需求的預(yù)計(jì)，而這樣的判斷本身是不具有準(zhǔn)確性的，那么判斷價(jià)值流失的速度和年限更加艱難且不準(zhǔn)確；因?yàn)殡y以確定，所以在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員大都使用的是標(biāo)準(zhǔn)化的攤銷(xiāo)期限和方法，即直線(xiàn)法攤銷(xiāo)10年。在這樣的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則，由于無(wú)形資產(chǎn)的不確定性必然會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露產(chǎn)生影響，也造成了各種問(wèn)題的存在。

（二）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定范圍較小。目前經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中涉及到有29項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，且都已被學(xué)術(shù)界所公認(rèn)，但是由于我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅承認(rèn)了6項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定范圍以無(wú)形資產(chǎn)的不確定性為由過(guò)于謹(jǐn)慎的認(rèn)定，導(dǎo)致大部分使內(nèi)部產(chǎn)生的不是購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)難以得到完整充分的計(jì)量，必定會(huì)造成企業(yè)反映不出其資產(chǎn)、成本的準(zhǔn)確狀況，也會(huì)使得企業(yè)不能夠顯露出這方面的價(jià)值。新的無(wú)形資產(chǎn)形式無(wú)法確認(rèn)。同時(shí)，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的認(rèn)證體系較多，使無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)得不到統(tǒng)一性規(guī)定，從而使新出現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)形式得不到及時(shí)的確認(rèn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量不完善。計(jì)量方式不完善，歷史成本法已經(jīng)不能滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法過(guò)于單一，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)中有很多都是無(wú)法以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的，但是它們確實(shí)有很高的創(chuàng)造利益的價(jià)值，應(yīng)該把他們認(rèn)定為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。但是在實(shí)際的操作中，核算無(wú)形資產(chǎn)的方式方法過(guò)于注重貨幣實(shí)物形式，使其單一性問(wèn)題較突出，這樣做使得局限性很大。

四、研究結(jié)論

（一）無(wú)形資產(chǎn)信息披露對(duì)企業(yè)價(jià)值影響逐漸明顯。無(wú)形資產(chǎn)信息披露的影響是長(zhǎng)期和重大的，無(wú)形資產(chǎn)完整的描述，無(wú)形資產(chǎn)細(xì)節(jié)的明確、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列示和占比的披露、附注中開(kāi)發(fā)支出披露以及其他無(wú)形資產(chǎn)附注披露等因素對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是關(guān)鍵。

（二）無(wú)形資產(chǎn)信息披露形式正在改變。從大環(huán)境上看，由于無(wú)形資產(chǎn)信息被越來(lái)越多的利益相關(guān)者所需求，我國(guó)企業(yè)較以前更加重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露，其披露內(nèi)容愈加透明化。

（三）無(wú)形資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用支出沒(méi)有細(xì)化分類(lèi)，范圍不明確、位置不固定、深度不統(tǒng)一、前后不一致，誤導(dǎo)信息使用者，擾亂無(wú)形資產(chǎn)的披露環(huán)境。

五、上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露建議

（一）完善無(wú)形資產(chǎn)信息披露模式。無(wú)形資產(chǎn)不完全披露原值和攤銷(xiāo)額只披露凈值是不夠的。要顯示無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)情況，建議可以再編織一個(gè)表，方便在明細(xì)表中查詢(xún)到需要的相關(guān)信息。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)既要在現(xiàn)金流量表中的補(bǔ)充資料中可以看到，還要能夠精確地體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表的正表中。要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益在利潤(rùn)表中的“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目下設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)。要體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的情況就還要在“投資收益”科目中設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)。要讓企業(yè)按照相關(guān)規(guī)則的要求，在附注中進(jìn)行有效的披露，并且無(wú)形資產(chǎn)的披露應(yīng)該更細(xì)更透。

（二）建立合理的無(wú)形資產(chǎn)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的有效監(jiān)管還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有權(quán)威性。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不規(guī)范，并且無(wú)形資產(chǎn)本身具有無(wú)實(shí)體形態(tài)的特殊性。目前，我國(guó)上市公司的無(wú)形資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量普遍不高，建立起一個(gè)比較權(quán)威的評(píng)價(jià)體系，就可以對(duì)每個(gè)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，使企業(yè)清楚地認(rèn)識(shí)到自己的長(zhǎng)處和短板，讓企業(yè)更加重視無(wú)形資產(chǎn)信息的披露，并且取長(zhǎng)補(bǔ)短不斷進(jìn)步。

（三）加大監(jiān)督和獎(jiǎng)罰力度。第一，降低大股東對(duì)企業(yè)絕對(duì)控制權(quán)；第二，建立外部監(jiān)督機(jī)制；第三，想要相關(guān)的信息披露制度以及出臺(tái)法律法規(guī)得到很好的落實(shí)，配套行業(yè)的發(fā)展也是必不可少的。企業(yè)之所以敢對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息進(jìn)行不規(guī)范披露，就是因?yàn)椴话匆?guī)定披露的成本太低了，由于沒(méi)有出臺(tái)對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)不規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)信息披露行為沒(méi)有比較嚴(yán)格的懲處措施；另一方面，與加大懲處力度相對(duì)的，可以考慮以適當(dāng)形式對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露十分規(guī)范的公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，賞罰分明的激勵(lì)制度下，更有利于一個(gè)好的披露環(huán)境的形成。

（四）提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)行能力。經(jīng)過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露存在的問(wèn)題進(jìn)行深入剖析后，我們發(fā)現(xiàn)僅僅有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫冗€不能解決問(wèn)題，因?yàn)槿绻麍?zhí)行人不按規(guī)則執(zhí)行制度也就是一紙空文。在很多情況下，是由于會(huì)計(jì)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露制度沒(méi)有充分透徹的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致沒(méi)有按照制度的要求去進(jìn)行披露，進(jìn)而造成無(wú)形資產(chǎn)信息披露的不規(guī)范。那么對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，第一，他們要有相應(yīng)程度會(huì)計(jì)做賬能力，其次要對(duì)會(huì)計(jì)制度有深入的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，真正理解并吃透會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定，達(dá)到一定專(zhuān)業(yè)執(zhí)行能力和業(yè)務(wù)水平；第二，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確觀(guān)念，堅(jiān)持按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來(lái)支配無(wú)形資產(chǎn)信息披露實(shí)際行為；第三，在一定程度上掌握與公司專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，由此來(lái)支撐實(shí)務(wù)中無(wú)形資產(chǎn)披露的準(zhǔn)確性。

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