事業單位管理會計體系構建探析

寧靜

推進管理會計體系的發展是我國深化財政改革必要手段之一，推進管理會計體系建設，能夠提高事業單位預算績效管理水平、促進事業單位法人治理結構盡快建立；同時有利于解除事業單位政府公共受托責任，提高資源使用效率的需求。事業單位當前基本的會計制度仍然以預算會計為主，提供的信息存在時效性、相關性較差等問題，實際上信息缺乏已經成為事業單位領導決策的頑疾。在行政事業單位建立管理會計系統，能夠有效提高管理效率和決策效率。

一、事業單位管理會計體系的構建的基本思路

事業單位管理會計的服務目標就是以較低的成本更好的完成國家公共服務，創造價值。據此，事業單位管理會計應當依托全面預算管理，依靠內部控制體系對預算管理系統實施控制以實現對風險的干預；采用合理的成本核算方法，結合預算有效的控制生產過程；根據預算、核算產生的數據，定期進行業績考評；建立完成的報告系統，將預算、成本及考核信息動態報告給相關部門，有效的提供預測、決策依據。事業單位績效評價的重點較企業更為多元化，更加側重于社會效益評價指標。

在管理會計具體實踐中，要結合單位業務特點、管理情況，充分利用管理會計工具，構建管理會計體系。

二、事業單位管理會計體系構建—以某電視臺為例

（一）財務管理基本情況，當前財務管理體系的優勢及劣勢

某電視臺執行《預算會計》及《事業單位會計制度》，構建了預算管理系統、可將預算細化到業務流程的各個步驟；構建了內部控制系統，有一定的管理控制手段；實施了成本核算，將“部門”“節目”分別作為成本核算對象，通過內部收費等手段對間接費用進行結轉分配，較為準確的核算節目制作成本及部門費用。單位采用了較為先進的財務信息系統，能夠實現預算控制（主要是總額控制），并與“播出”信息系統銜接，可以根據播出情況確認收入及結轉成本。由于處于媒體行業，單位有強烈的改革觀念，對內部管理提升有較大的需求，因此有較好的管理會計實踐基礎。

目前存在的主要問題包括：預算管理方式處于傳統階段，預算動態化調整能力欠缺，對環境變化調整反應較慢；成本核算系統不具有成本控制功能，尤其是執行特殊的行業會計制度，固定資產不提取折舊，導致成本核算內容不完整；收入、媒體資產管理、財務管理、資產管理等多個信息系統沒有實現信息共享，信息孤島大量存在；數據分析僅限于專項內容，分析成本高，主要依賴人工操作；分析報告主要以固定的模式報送，報送范圍較小；績效評價主要依靠決算數據，評價維度單一。

（二）具體構建和改進方式

1.動態的預算管理

動態預算管理是圍繞預算實施的動態管理機制，提高預算管理“編制、審核、分析、考核和控制、預算調整”等行為的靈活性和應變性，根據環境及評價結果動態調整控制。實施動態預算，首先需要采用滾動預算編制預算，可以有效提高預算的時效性和適應性；其次，利用信息技術手段高頻率比對實際發生數和預算數，設置“預算異常情況”約束；最后，對“預算異常情況”進行多維度的分析評價，根據評價結果迅速調整預算。比如，某節目“預算完成進度”較低，結合“節目入庫期數”，“待批復合同金額”，“預付款情況”“節目播出時長”等指標分析就可以了解是預算不實還是存在大量待付情況，以便進行針對性調整。

2.多動因成本核算及成本控制

通過多個成本項目歸集，再按照不同的成本動因分配到“部門”和“節目”兩個成本核算對象；將固定資產的折舊以內部價格轉移的方式進行結轉，確保成本的完整性。

對節目模式進行歸納分類，按照各種成本動因對部分節目制作流程采用標準成本法，加強成本控制。對于無法規范的流程采用總額控制法進行約束。成本核算系統中嵌入預算系統，通過動態的預算分析可以有效的掌握成本情況，及時進行調整。

3.多維度的績效考評

電視臺作為事業單位，肩負著滿足社會文化需求的任務，因此社會效益體現必須重視，需要建立多維度的考核體系。

可以按照“平衡計分卡”的思想針對不同目的和模式的節目設計不同的考核模板。如，綜藝類節目側重于投入產出比率、收視率等；社會公益性節目側重于覆蓋面及公眾影響率（可以通過網絡評論檢測等指標反映），時政類節目側重于播放時效及覆蓋范圍等。

4.以財務云為藍圖的數據信息系統構建

上述提到的任何一種改進，都需要強大的信息系統作為支持。筆者建議信息系統的構建可以按照圖1的模式：

首先，采取網上報銷模式，實現基礎業務信息化，多維度取得原始交易數據（包括經濟和非經濟數據），同時將資產管理系統（固定資產、媒體資產管理系統等）、播出系統、收入業務系統的數據全部注入基礎數據庫。其次，以基礎數據通過ERP系統完成成本核算、預算控制、標準成本控制等一系列工作。再次，將數據進行多維分析，參照大數據挖掘取得的各類非財務數據（收視率、網絡熱點、觀眾點評）進行績效考核，生成各種管理會計報表。最后，動態的將管理會計報表推送給需要的管理層。

三、結語

事業單位管理會計體系的構架立足于其單位管理特點，應當以預算控制為基礎（因為事業單位預算管理有著較好的經驗歷史），以信息技術系統為主要技術手段，對管理會計工具進行有效的選擇，從而滿足多樣的管理會計信息需求。

參考文獻：

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