營改增對電網企業財務管理帶來的挑戰與對策

胡升

摘要：營改增是降低企業稅負的重要舉措。但要認識到營改增也是電網企業進入挑戰與機遇并存時期的標志，其財務管理必須要進行優化創新。因此，本文就營改增給電網企業財務管理帶來的挑戰進行了簡單分析，并對其財務管理的優化創新提出了一些對策。

關鍵詞：營改增；電網企業；財務管理；挑戰；對策

稅制改革是重頭戲，營業稅已經改為增值稅，這是對企業減負的一個重要舉措，但是以往的財務管理已經不適應新的稅制，所以對于電網企業來說必須要針對財務管理進行適應性調整。

一、營改增對電網企業財務管理的挑戰

電力市場化改革已經進入加速期，電網企業在市場上的定位發生明顯變化，而營改增又進一步給電網企業財務管理帶來非常大的挑戰。營改增是目前最大規模的結構性減稅措施，但它不是簡單的只減不增，這必定會對電網企業的稅負變動和稅收籌劃造成影響，并使得電網企業財務風險大增。從財務人員的角度來說，新舊稅制銜接是一大問題，稅收政策發生變化以往的稅收核算就需要進行轉化。

第一，以往營業稅主要是針對營業額來征稅，在當時企業財務部門中只需要增加一個會計科目就能完成稅收核算，而且核算模式也非常簡單。但增值稅不同，其采用的核算模式采用了抵扣。即銷項稅額減去進項稅額就是應繳納的稅額。這不是一個會計科目能夠完成的工作，至少需要增加十個科目，核算難度大增。

第二，營改增后，開增值稅發票，這種發票歷來都是重點管控對象，因為其是發生經濟違法案件比較多的一個票種。在財務管理中就必須落實好發票管理，否則可能帶來多繳稅，甚至違法犯罪的情況。

綜上，從稅收政策的角度探討了營改增給電網企業財務管理在稅收核算以及發票兩個方面的挑戰，而這兩個方面優勢非常容易出問題的節點，將影響整個財務管理體系。因此，雖然營改增減低了企業的稅負，但是其風險大增，如果不適應必定遭遇大問題。所以需要采取必要措施調整財務管理，以提高適應性。

二、電網企業財務管理適應營改增對策

營改增后，電網企業財務管理變化最大的地方就在于以往的財務處理體系已經不適應，特別是在稅收核算方面。因而，針對財務管理的優化創新，必須以改進財務處理模式為首要解決對象。

（一）稅收核算的改進

營改增后，電網企業變更為增值稅納稅人。增值稅的核算方法與以往的營業稅存在非常大的差別。在財會[2012]13號文件中對增值稅核算方法進行了指導，對于電網企業財務管理人員來說，就需要針對該文件中所列的會計科目，研究修改核算方法，以及相應的制度。用以約束企業財務人員落實好核算工作，降低可能出現的核算風險。營改增后，增值稅應繳數額，是銷項稅額與進項稅額抵扣后的數額，銷項稅額就是電網企業銷售電力產品時應繳納的稅額，而進項稅是成本的一部分。比如一把椅子，進貨成本為117元，其中100元是不含稅成本，而剩余的17元為進項稅，開增值稅發票，然后轉賣出去要賺到10元，那么至少定價128.7元，然后開發票收款，其中110元就是銷售收入（不含稅），剩下的18.7元就是銷項稅，而要繳納的增值稅，則為1.7元。適用稅率17%。但電網企業比較特殊，進項稅不好確定，有些是不能抵扣的。所以改進稅收核算還需要考慮如何確定進項稅。可參考《企業產品成本核算制度——電網經營行業》。

（二）增值稅發票管理

特別要注意增值稅發票，因其比較有特色，具備完稅憑證以及反映經濟業務發生的作用，增值稅發票的取、開、傳遞以及抵扣等都對電網企業增值稅申報繳納有著重要影響。因此，電網企業需要結合自身的實際，按照相關的政策文件，如《增值稅發票管理辦法》，制定針對自身實際情況的發票管理制度與流程。定期自查與抽查，尤其要重視嚴格杜絕增值稅發票虛開，以及獲取假發票等。

（三）人才培養

因為營改增后，不管是稅收核算還是發票管理都與營業稅時期差別巨大，這對財務人員的要求就不一樣，因此，要加強財務人員的培訓，推動財務會計向管理會計轉型。一方面針對營改增的變化對財務人員進行培訓，提高其應對營改增的知識水平。這個過程中主要就是要將營改增的政策普及下來，并就適用稅率、稅種、起征點、計稅方法、抵扣等方面的內容進行重點培訓。另一方面，傳統的財務會計多與錢、賬、稅打交道，比較優秀的在成本控制上有其獨特見解。這在營改增以前是比較合適的財務管理人才。但是如果考慮到電力市場化，以及科學技術的更新，財務會計如果不轉型必將面臨淘汰。因而還需要在人才培養中強調大數據的應用，幫助財務會計轉型成管理會計。這樣一來不僅可以使電網企業的財務管理適應營改增，更能使其適應電力市場化。

（四）稅務籌劃

營改增帶來的不僅僅是挑戰，還有機遇，從當前形勢看，營改增與我國市場經濟體制改革是相輔相成的。對于電網企業來說，在電力市場化越來越深入的當下，在財務管理工作中就必須充分的評估當前形勢，尤其營改增對本企業經營、財務方面的影響，采取措施調整的同時，科學利用稅務籌劃來進一步降低企業稅負。稅務籌劃是基于稅務優惠政策而存在的一種合理合法的避稅行為。電網企業在激烈的市場競爭中要發展壯大，必須要重視財務工作的稅務籌劃，熟悉企業所在區域的稅收優惠政策，利用這些政策來合理避稅，進一步降低成本。不過值得注意的是，稅務籌劃必須要科學，否則極可能涉嫌偷稅漏稅。

三、結束語

營改增給電網企業財務管理帶來了非常巨大的影響，如果企業不適應營改增帶來的改變，必定會被市場所淘汰。但營改增也帶來了機遇。上文對此進行了簡單的分析，提出了一些改善財務管理工作的建議，可能存在不足，但希望能夠產生一定的參考價值，與業界人士共同談論交流，推動這方面工作的進步發展。

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