兼有出口的內銷企業賬務處理實務

王葵花

摘要：隨著習主席“一帶一路”政策的提出與推進，中國對外開放腳步進一步加大加深，中國國內商貿企業也在國外尋求新的經濟增長點，出口業務越來越多，對傳統財務核算也提出了新的要求。

關鍵詞：兼有出口；內銷企業；賬務處理

自從鄧小平南巡講話，提出“改革開放”政策以來，中國開始了對外開放；習主席上臺以后，又提出了“一帶一路”政策，中國改革開放的步伐進一步加大。充分利用國內、國外“兩個市場、兩種資源”，實施“走出去”戰略是中央的既定方針。

在此背景下，傳統的內銷型企業開始紛紛走出去爭奪國外市場，隨著國際業務的拓展，傳統的財務核算也順應新形式逐漸轉型。本文將根據一般內銷業務、一般出口業務及兼出口的內銷業務三方面分別闡述賬務處理的不同。

一、一般內銷業務的賬務處理（進項發票當月認證并抵扣）

購進貨物同時進項發票到達并入庫時，

借：庫存商品—內銷

借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（預付賬款、應付賬款）

銷售貨物同時開具發票并發貨時，

借：銀行存款（預收賬款、應收賬款）

貸：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

同時結轉相應成本，

借：主營業務成本

貸：庫存商品—內銷

二、一般出口業務的賬務處理（進項發票當月認證但不抵扣）

購進貨物同時進項發票到達并入庫時，

借：庫存商品—出口

借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（預付賬款、應付賬款）

銷售貨物同時開具發票并發貨時，

借：銀行存款（預收賬款、應收賬款）

貸：主營業務收入

同時結轉相應成本，

借：主營業務成本

貸：庫存商品—出口

待退稅時，根據出口企業出口退稅出口明細申報表和進貨明細申報表中可退稅額和總進貨稅額做如下賬務處理：

借：其他應收款—出口退稅（根據可退稅額）

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

借：主營業務成本（根據總進貨稅額與可退稅額差）

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

此時的進項稅額轉出不納稅。

三、兼有出口的內銷企業賬務處理

（一）進項發票不同情形

1.如果能確認所購貨物是用于內銷，那么這購進貨物的進項發票按照上述內銷業務賬務處理；如果能確認所購貨物是用于出口，那么這購進貨物的進項發票按照上述出口業務賬務處理；如果所購進貨物不確定是用于內銷還是出口，正常情況下先記入出口庫存賬，認證但不抵扣，企業發生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發生退運并轉內銷的，企業應于發生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明，企業應在取得開具的出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。

出口轉內銷庫存調撥，

借：庫存商品—內銷

貸：庫存商品—出口

同時依據稅務機關開具的出口貨物轉內銷證明抵扣進項稅額。

實際操作中有時進項發票到的比較早，而出口申報退稅時間比較長，但進項發票的認證抵扣又有時間限定，有時為了防止超過認證期無法抵扣而造成單位損失，這時就得進行出口或內銷的權衡，如果無法出口或出口無法退稅的可能性大，那么不如先視做內銷認證抵扣，待出口時將出口部分對應的進項再做進項轉出。賬務處理如下：

借：主營業務成本

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

此時的進項稅額轉出須合并納稅。但這種情況下出口貨物對應的進項不能退稅，只能免稅（銷項不計提，進項不抵扣），無購貨發票情形除外。

如果權衡之下，出口退稅的可能性比較大，則按照正常出口的流程進行賬務處理。

2.用于出口的購進貨物進項發票視發票的種類不同而稅務處理不同如下：

a、增值稅專用發票（包括一般納稅人專用發票和小規模納稅人專用發票）：不管能不能退稅，先認證但不抵扣，并按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。若已抵扣，全部進行進項稅額轉出。

b、增值稅普通發票（包括一般納稅人普通發票和小規模納稅人普通發票）：不能抵稅也不能退稅，做免稅處理，即銷項不計提，進項不抵扣。

c、無進貨發票情形：不能抵稅也不能退稅，不做免稅處理，即計提銷項稅額。

（二）出口的幾種特殊情形

1.“0”退稅商品

“0”退稅商品，視同內銷，所以賬務處理時雖是出口但須計提銷項稅額，同時進項能抵扣（進項發票為增值稅專用發票），在申報表中列支。

2.可退稅商品但主觀不退稅

出口貨物可退稅但主觀不退稅一般做免稅處理：即銷項不計提，進項也不抵扣。對于增值稅專用發票，此時的進項稅額須轉出，賬務處理如下：

借：主營業務成本

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

此時的進項稅額轉出無須納稅。

3.適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。