新形勢下事業單位內部控制的發展方向

胡菊

摘要：事業單位對于我國來說，是國家經濟體制中不可缺少的一部分，究其原因就在于，事業單位存在一定的公益性特征，它比其他經濟體更能服務社會大眾。因此，其存在就有必要性。隨著社會的不斷發展進步，事業單位的內部控制制度卻存在著滯后性，如何提高事業單位的內控制度的效率，已經成為了現今階段事業單位面臨的最主要問題。

關鍵詞：事業單位；內部控制

事業單位是國家設置的帶有一定的公益性質的機構，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位在我國一直有著不可動搖的社會地位，國家的發展也離不開這些事業單位。但隨著我國社會的不斷進步，改革不斷的深化，原有的事業單位制度已經逐漸被時代淘汰。構建符合中國國情的事業單位制度，已經是事業單位未來發展的必然趨勢。在尋求新的事業單位制度時，要立足于本國國情、正確認識本身制度的不足之處及存在的問題。筆者就是以此為出發點，努力尋求在不斷變化的新形勢下，事業單位如何在原有制度的基礎上，設置新的內部控制制度，從而加強事業單位的適應性及為社會服務的能力。

一、事業單位“內部控制”制度存在的必要性

1972年，美國審計準則委員會就對“內部控制”提出了如下定義：內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。由此可以看出，一個高效的內部控制制度，提升工作效率的同時，也可以節省各項資源。“內部控制”制度一般被劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。

（一）內部管理控制制度有益于提高事業單位各部門效率

內部管理控制制度是指提高經營管理效率，促使有關人員遵守既定的管理方針的相關制度，對內部機構、職能部門及其工作人員從事的活動及行為進行規范、牽制和控制的方法、程序。例如，事業單位各部門自己的部門規章，及事業單位整體的單位規章制度。如果在設置各部門和單位整體管理制度時，能充分考慮到各部門銜接及自身特殊活動的實際情況，該管理制度就會保障事業單位日常活動安全、有效、穩健運行，切實防范和化解經營風險。

（二）內部會計控制制度有益于提高會計信息的質量

內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。眾所周知，事業單位的收入來源主要來自于國家財政的撥款。因此，管好和用好事業單位的資金，對事業單位來說意義非凡，這也是其進行依法理財的重要前提條件。而內部會計控制制度不僅可以提高事業單位資金使用的透明度和效率，還可以很好的保證事業單位資產的安全、完整與有效運用，提高核算的正確性與可靠性，從而為考核事業單位各方能力、評價事業單位的經濟效益和經營管理水平提供基礎數據。因此，會計控制制度有益于提高會計信息的質量。現在國家實行的國庫集中制就是典型的會計控制制度。

二、事業單位內部控制度的滯后性體現

鑒于以上原因，事業單位“內部控制”制度就有其存在的必要性。而我國的事業單位由于長時間受到計劃經濟的影響，其“內部控制”制度也因此一直存在著諸多問題，致使其滯后于社會的發展。其存在的問題主要有以下幾點：

（一）內控制度不規范，內控無法得以發揮

內部控制最主要的作用是有助于管理層實現其既定目標。因此，應將事業單位看做是一個有機整體，部門內部、部門之間應該形成一個命運共同體，相關的規章制度應該以此為出發點去設置。而事實上，很多事業單位根本沒有系統規范的制度，很多工作都是無章可循；即使有系統完整的內控制度，但是實際執行時并沒用遵循，使得內控制度流于表面；或是制度設置的過于僵化，越是執行，越是效率低下，沒有可操作的價值。例如：一部分事業單位甚至直接由財政部門預算行使內部會計控制制度的職能。這直接導致事業單位的財務人員更多的是依靠自身經驗進行會計核算和審核職能。內部會計控制制度形同虛設。諸如此類的問題的存在，使得“內部控制”無法發揮其本身的作用，反而會給實際操作人員帶來諸多束縛，致使工作效率低下。

（二）相關人員的內控意識不強，致使內控形同虛設

首先，單位領導對內部控制認識存在誤區。自從我國開始實行會計集中核算后，各地區都把各事業單位的會計工作集中在會計核算中心。因此很多單位的領導、管理人員都誤認為：由于會計核算中心的成立，單位的風險控制也因此轉移到的了會計核算中心，從此與自己無關。因此導致忽視本單位的財務管理工作的現象產生。甚至有個別管理層甚至認為本單位的財務人員沒有存在的必要性，應該縮減。這些錯誤認識，都導致單位內部對與財務管理工作的忽略，也使得內部控制缺少必要的制度環境，內部控制無法得以發揮。

其次，會計人員的專業技能不過關。由于實行會計集中核算后，很多事業單位更加依賴于會計核算中心進行資金審核和財務核算，單位內部缺少實質的財務專業人才。懂得財務都清楚，不同的經濟主體，由于其自身活動內容的各有千秋，使得其資金運作會呈現出不同的流動特征，進而使得財務核算的方式方法都不盡相同。一部分事業單位內部財務崗位專業人員的缺失，會嚴重影響會計信息傳遞的質量和及時性，最終難以保證財務信息的準確性。

三、對內部控制未來發展的幾點建議

首先，解放思想，加強部門之間的溝通。一個有效的內部控制制度最終的目標是提升單位內部的工作效率，讓每一個部門，每一個工作人員都為單位的最終目標共同努力。但是由于長時間受計劃經濟的影響，更多的從業人員、部門負責人首先想到的是責任、利益問題，各自為政的現象頻發。部門之間缺少溝通，很多簡單的事情也因此變得復雜，甚至會出現部門間的矛盾。針對這種顯現，首先要強調個人和個人，部門和部門間，不是對立的存在，而是命運的共同體，轉變各自為政的思想。同時要促進部門間的溝通，及時調整內控制度的不合理條款，提高工作效率。

其次，提高事業單位領導、負責人對內部控制的認識。俗話說“火車跑的快，全靠車頭帶”，一個良好的內部控制環境，是需要對各崗位進行合理、科學、有效的設置。這些工作的完成，很大程度是由領導的重視度所決定的。提高他們的內部控制管理意識，使其充分地認識到單位內部控制管理的重要性，是提高內控環境的重要措施。具體應該組織相關人員進行內部控制相關知識的培訓，增加他們對先進內控制度單位的走訪，讓其切身體會到好的內部控制可以為單位帶來何種優勢，讓其深刻了解內部控制的具體內容并且能夠引起充分的重視。

第三，建立有效的評估機制，完善激勵機制。有效的內控制度至少包括準確及時的會計信息、有效系統的管理制度以及公平合理的激勵機制。做到這些都需要強化單位領導和財務管理人員對于風險的認識，從而建立基礎的財務風險機制。對會計信息的處理，將有關數據進行預測和分析；該信息通過內部管理制度傳遞后，由管理層做進一步的決策；針對最后的執行結果進行評估后，給予公平合理的獎懲。激勵機制是內部控制執行的最紅一步，也是內控制度的最佳反饋。公平合理的激勵制度可以最大限度的提升事業單位從業人員的積極性同時，也可以排除那些不犯錯、不作為的從業人員。具體來說：對于剛剛進行內部控制制度改革的事業單位，應該以激勵為主，盡快的完成內控制度建設，切記打壓單位員工的積極性；而對于內部控制已經完善的事業單位，應該在獎勵的基礎上，加大懲罰措施，通過評估機制定期更換不作為的領導小組，紀檢部門也可以通過群眾舉報等方式對事業單位的領導階層進行監督，保證領導層積極領導作用。與此同時，還要建立并完善單位內部的審計，重視、加強內部審計資源的整合和有效利用。

綜上所述，事業單位想要完成一個適應社會發展的內部控制制度的建設，不僅需要有專業人員的設置，更需要有領導層的支持及獎懲機制的完善。打破傳統的“各自為政”，轉變思想，共同承擔才是事業單位內部控制制度發展的必然趨勢。

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