論營改增后建筑行業如何實施稅務管理

邱艷紅

摘要：隨著我國市場經濟逐漸趨于完善與成熟，我國的稅務體制也經歷了多次的變革，最近一次稅制改革是始于2011年，大致經歷了三個階段，于2016年下半年完成的營業稅改增值稅。“營改增”是我國有史以來規模最大的稅制改革之一，其涉及的行業范圍之廣，影響之深，幾乎絕大部分產業都參與到“營改增”的浪潮中。本文就將針對我國建筑行業，探討“營改增”在稅務管理方面給建筑施工行業所帶來的影響，并就此提出相應的應對措施，使我國的建筑行業能夠平穩渡過“營改增”的改革浪潮。

關鍵詞：建筑施工行業；營改增；稅負問題

一、“營改增”對建筑行業稅務管理的影響

（一）使建筑企業內部稅務人員的工作量加大

“營改增”的實施會使得建筑企業內部稅務人員的工作量增加，因為在“營改增”之前，建筑行業是征收營業稅，而營業稅的計算不會涉及進項稅額，只需將應納稅收入乘以相應的營業稅稅率即可，所以在征收營業稅階段，建筑企業內部稅務人員的工作量并不大，但是實施“營改增”后，由于建筑行業中的絕大部分企業都屬于一般納稅人，所以其在計算增值稅時，需要進行進項稅額的抵扣，即企業不能直接以應納稅收入乘以適用增值稅稅率作為增值稅額，而需要在此基礎上扣減企業在購買原材料、增值稅應稅服務等時取得的增值稅進項稅額，這兩者的差額才是企業最終需要繳納的增值稅額，所以其計算程序相比于營業稅而言，比較繁瑣與復雜，會增加建筑企業內部稅務人員的工作量。不僅如此，增值稅的申報程序相比于營業稅的申報程序而言，也更加繁瑣，企業在申報增值稅時，需要提交很多的申報材料給增值稅征收機關予以審核，所以建筑企業在增值稅的日常管理中，就需要對一些憑證或資料進行歸納整理，這也無疑加大了建筑企業內部稅務人員的工作量，使增值稅的管理工作內容遠遠多于之前的營業稅的管理工作內容。

（二）增加了建筑行業稅務管理風險與成本

增值稅不同于營業稅，營業稅不會涉及進項稅額抵扣的問題，其納稅申報程序也比較簡單，但增值稅不僅會涉及進項稅額抵扣的問題，在企業進行納稅申報時，還會涉及各項資料的審核，其申報程序相對于營業稅而言較繁瑣與麻煩，因此“營改增”的實施對于建筑行業而言，增加了建筑行業的稅務管理風險與成本。除此之外，對于建筑行業而言，其之前主要繳納營業稅，所以在聘任企業的稅務人員時，主要考慮企業經營業務當中涉及營業稅的范圍以及營業稅的計算和申報程序等因素，而沒有考慮關于企業業務中增值稅的有關問題，根據前文的分析可知，增值稅相比于營業稅而言，計算方法與申報程序等都更加復雜，所以，在建筑行業實行“營改增”后，建筑企業可能需要更多的稅務人員，增加了建筑企業的人工成本，而這一部分人工成本屬于“營改增”引起的稅務管理成本的增加額。因此，從建筑企業稅務人員的配置方面，也可以看出，“營改增”的實施增加了建筑行業的稅務管理成本。并且，自實施“營改增”后，很多增值稅納稅條款都做了調整與補充，與之前的增值稅法相比，內容更加多和復雜。所以，對于剛實施增值稅的建筑行業而言，很有可能會由于缺乏經驗與相關指導而造成某些條款的濫用，增加了建筑企業遭受行政處罰的風險，即增加了建筑行業的稅務管理風險。

（三）增加建筑行業的稅務核算風險

建筑行業在“營改增”實施之前，主要繳納營業稅，而營業稅主要以企業提供服務的服務額作為計算依據，但增值稅在確定計稅基礎時，需要分多種情況討論，例如企業在某種情況下，以銷售商品、勞務或服務的銷售額作為計稅依據，但當企業從事的業務滿足增值稅法規定的某些條款時，企業可以選擇差額納稅的辦法，即以銷售商品、勞務或服務的銷售額扣減一定金額后的差額作為計稅依據，所以僅在確定納稅基礎方面，增值稅就比營業稅更加復雜與繁瑣，需要企業的稅務人員能夠對相關增值稅條款靈活應用，否則很容易出現企業最終計算的增值稅額有誤的情況，除此之外，對于建筑行業而言，現行增值稅法還增加了預交增值稅的規定，建筑企業需要對符合相關條款規定的情況，進行增值稅的預納稅申報與繳納，在建筑企業預交增值稅后，還需要根據本期實際發生的增值稅納稅義務，計算本期應該繳納的增值稅額，并與預交稅額相比，計算應補繳或稅務部門應退的增值稅額，這無疑提高了建筑行業稅務核算的難度與復雜度，增加了建筑行業稅務核算的風險。

二、“營改增”后建筑行業實施稅務管理的建議

（一）稅務部門應加強對建筑行業增值稅業務處理的指導

對于建筑行業而言，增值稅是一個比較陌生的稅種，由于之前從未接觸，所以企業在進行相關核算與管理工作時，難度較大，很容易出現錯誤，增加了建筑行業的稅務管理風險與核算風險，這需要相關政府部門對其加以引導，降低建筑行業的稅務管理成本與風險，避免建筑行業發生不必要的稅務核算錯誤。對于政府部門而言，可以從以下兩方面入手，以此指導建筑行業進行“營改增”后的稅務管理與核算處理：第一各地的稅務部門可以在“營改增”實施前期，每期定期對以前繳納營業稅而現在改為征收增值稅的行業或企業進行培訓，增強這些行業或企業稅務人員的理論功底與實務操作能力；第二各地稅務部門還可以聘請相關專家編制有關以前繳納營業稅而現在改為征收增值稅的行業或企業的增值稅處理說明，使這些行業或企業的稅務人員對增值稅法中的某些條款規定有著更加清楚的認識，以免他們在實務中出錯，降低稅務核算風險等。由于“營改增”影響的范圍較廣，并且相關增值稅法的改動也較大，因此單靠企業自身的努力與改變是遠遠不夠，需要政府相關部門予以協助，加強對建筑行業增值稅業務的指導，以此推動“營改增”在建筑行業的實施與建筑行業稅務管理水平的提高。

（二）完善增值稅專業發票管理制度

相關建筑企業要減少企業自身的稅務管理風險與稅務核算風險，就需要切實做好增值稅專業發票的管理工作，完善現有增值稅專業發票的管理制度。建筑企業可以從以下兩個方面出發去完善企業的增值稅專業發票管理制度：一是企業根據自身的業務范圍，可選擇建立企業內部的稅務信息系統，也即是將企業增值稅發票的管理與增值稅的核算工作交由電子信息技術處理，企業內部的稅務人員只需要將每次取得的增值稅專業發票輸入該系統即可，系統內部會自動儲存相關增值稅專業發票的內容，并由銷售系統傳遞的銷售信息，計算出企業本期增值稅的銷項稅額，再根據本期增值稅進項稅額，最終算出本期企業應繳納的增值稅額。二是對于業務范圍較小的企業而言，可以不用建立稅務信息系統，但企業應該構建有關增值稅專業發票管理的內部控制制度，通過加強內部約束，以使增值稅專業發票的管理能夠更加完善與有效。

（三）做好企業內部稅務人員的培訓與招聘工作

“營改增”的實施會加大建筑企業內部稅務人員的工作量，所以建筑企業必須做好稅務人員的培訓與招聘工作，從而提高稅務人員的工作效率，使他們在相同的時間內，能夠做比之前更多的工作。除此之外，做好建筑企業內部稅務人員的培訓與招聘工作還有利于降低企業的稅務管理風險與成本，因為建筑企業內部的稅務人員在進行培訓以及引進更高水平的人員后，其整體業務處理能力會得到提高，其不僅對于企業經營活動相關的增值稅條款有一個很清楚的了解，熟悉企業增值稅申報的相應程序，做好增值稅進行稅額的抵扣工作，使企業能夠實實在在地利用上“營改增”在稅負等方面所發揮的有利作用，而且還可以幫助企業進行相應的稅務籌劃工作，協助企業更好地預測未來的稅收負擔，使企業在不違反相關法律法規的基礎上，更好地進行納稅工作，減輕企業進行納稅的現金流壓力，使企業能夠有足夠的現金流支撐其經營發展的需要。

三、總結

“營改增”的實施給建筑行業的稅務管理工作帶來了很大的影響，需要建筑企業對其之前的稅務管理工作進行相應調整與改變，本文針對這些影響，提出了一些應對建議，希望能夠有助于建筑行業稅務管理工作水平的提升，從而更好應對“營改增”的改革浪潮。

參考文獻：

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