企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素及防范措施研究

高志芬

摘要：本文圍繞企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開展深入研究，首先闡述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，隨后分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，最后提出有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，以供我國(guó)企業(yè)加以參考、借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)整個(gè)活動(dòng)過程中，具有客觀性、潛在性的特點(diǎn)，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性、審計(jì)方法落后、審計(jì)內(nèi)容日益廣泛、審計(jì)人員素質(zhì)的不足都會(huì)引發(fā)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作期間的風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開展深入研究，對(duì)企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用至關(guān)很重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者是審計(jì)崗位，對(duì)部門、企業(yè)內(nèi)部組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，進(jìn)而提高企業(yè)的管理效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隸屬于企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

站在內(nèi)部審計(jì)的角度，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，內(nèi)部控制制度存在漏洞和弊端，或是未能有效的執(zhí)行以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程存在重大的舞弊，而內(nèi)部審計(jì)人員沒有利用審計(jì)手段及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、察覺，并因此發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不具備客觀性的可能性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，其中固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在被審計(jì)單位中，一般情況下審計(jì)人員都難以控制，只可以對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，從而制定針對(duì)性的檢查措施加以防范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）缺乏獨(dú)立性、執(zhí)行力不足

當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)雖然已經(jīng)專門設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但從內(nèi)審部門的組織形式上看，存在諸多弱化現(xiàn)象。比如，一些企業(yè)的審計(jì)部門設(shè)置在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)既管財(cái)務(wù)又管審計(jì)，或是內(nèi)審部門與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)管理部門在同一級(jí)次管理，同受企業(yè)總經(jīng)理直屬領(lǐng)導(dǎo)。此時(shí)，當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)層或職級(jí)層次高于審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)舞弊或違規(guī)時(shí)，內(nèi)審部門迫于壓力，無法開展有效的審計(jì)監(jiān)督工作，不能做出客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)，埋下巨大隱患。因此，不能保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性和在業(yè)務(wù)工作中的自主性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)方法落后，控制制度缺失

目前，我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)審采用的審計(jì)方法，仍然以傳統(tǒng)的賬目審計(jì)為主，即通過對(duì)賬目進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)賬目中存在的問題與潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而起到查錯(cuò)防弊的效果，加上很多審計(jì)人員本身風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)，沒有以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵拈_展審計(jì)工作的意識(shí)，審計(jì)手段的實(shí)施更多依賴主觀經(jīng)驗(yàn)，易造成重大事項(xiàng)遺漏，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，很多企業(yè)除審計(jì)方法落后外，都沒有建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，審計(jì)工作無章可循，審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)發(fā)揮的效應(yīng)受到大程度的限制[1]。

（三）審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，多數(shù)企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更大的經(jīng)營(yíng)效益，都在發(fā)展主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，相繼開展了更多的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜。同時(shí)，企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)工作并非僅針對(duì)一個(gè)機(jī)構(gòu)、一個(gè)主體單位，而是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，逐步發(fā)展為對(duì)上市公司、企業(yè)集團(tuán)、連鎖經(jīng)營(yíng)店、股份公司等集團(tuán)化對(duì)象之間的復(fù)雜交易審計(jì)，審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜，審計(jì)工作內(nèi)容的廣泛化、復(fù)雜化，增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率也逐漸提升。

（四）審計(jì)程序缺乏規(guī)范性、人員素質(zhì)低下

開展內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序包含三個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段，每一個(gè)階段中都有著不同的審計(jì)內(nèi)容和必要的審計(jì)程序，但是我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中，都存在不同程度的違規(guī)操作行為和不遵循標(biāo)準(zhǔn)工作程序的現(xiàn)象，一些企業(yè)的審計(jì)部門，為了節(jié)省成本、降低時(shí)間消耗，大幅度簡(jiǎn)化審計(jì)程序，甚至回避審計(jì)難點(diǎn)，造成重大事項(xiàng)遺漏，種種缺乏規(guī)范性的審計(jì)，自然無法對(duì)企業(yè)起到有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。另一方面，很多審計(jì)人員參與審計(jì)工作期間積極性不高，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至是秉持‘走過場(chǎng)的心態(tài)完成審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率低下，審計(jì)效果差強(qiáng)人意。久而久之，廣大職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的認(rèn)可度降低，影響內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

三、防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的審計(jì)監(jiān)督職能，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，優(yōu)化流程，完善管理，必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理級(jí)次，由企業(yè)董事會(huì)直屬管理，在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展審計(jì)工作，使其在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中就高于其他職能管理部門，同時(shí)賦予其在企業(yè)內(nèi)的任何部門、任何活動(dòng)過程中開展審計(jì)工作的權(quán)利，樹立權(quán)威性。二是要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使審計(jì)工作不受制于任何部門或人員，通過充分開展審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制做出公平、公正的評(píng)價(jià)，三是要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員有絕對(duì)的獨(dú)立性，要求審計(jì)人員不參與企業(yè)內(nèi)部開展的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，若在開展審計(jì)期間遇到與審計(jì)人員具有直接利益關(guān)系的活動(dòng)，相關(guān)審計(jì)人員必須回避，從而最大化避免因?yàn)閷徲?jì)部門、審計(jì)人員的個(gè)人主觀判斷，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。

（二）優(yōu)化企業(yè)審計(jì)方式，完善質(zhì)量控制制度

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性逐漸增強(qiáng)，而審計(jì)人員也在面對(duì)著新的挑戰(zhàn)。因此在開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作期間，要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，在傳統(tǒng)的審計(jì)方法中融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維，通過對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制流程和手段的測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受范圍內(nèi)。同時(shí)，要提高審計(jì)質(zhì)量控制，在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性與合理性。

（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的流程和程序

作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)方法的基礎(chǔ)因素，內(nèi)部審計(jì)流程應(yīng)包含下達(dá)審計(jì)通知——制定審計(jì)計(jì)劃——制定審計(jì)方案——開展審計(jì)實(shí)施工作——通過審計(jì)獲取證據(jù)——編寫審計(jì)工作底稿——編寫審計(jì)報(bào)告等階段。具體審計(jì)程序包括檢查、觀察、詢問、重新執(zhí)行、重新計(jì)算和分析等，在開展審計(jì)期間，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行上述審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)行穿透審查。對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)真分析問題發(fā)生原因，并采取針對(duì)性解決措施。同時(shí)，嚴(yán)格貫徹、落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制制度，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、客觀、合理的評(píng)估，進(jìn)而有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、效率和水平。

（四）全面提升審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，有較強(qiáng)的分析、判斷能力及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心。企業(yè)從社會(huì)、校園招收內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，要將客觀公正、誠(chéng)信正直、專業(yè)能力、保密意識(shí)作為選拔審計(jì)工作人員的門檻，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的高素質(zhì)。同時(shí)，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作也由傳統(tǒng)的人工審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)換到計(jì)算機(jī)在線審計(jì)，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，因此企業(yè)在要定期對(duì)在職審計(jì)人員開展信息化技術(shù)培訓(xùn)，將企業(yè)內(nèi)專業(yè)能力較弱的審計(jì)人員調(diào)配到其它崗位，使審計(jì)人員同時(shí)兼具計(jì)算機(jī)操作技術(shù)和審計(jì)專業(yè)能力逐漸形成綜合性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開展了深入研究，首先探究了企業(yè)內(nèi)審計(jì)的概念和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，隨后對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的因素，即缺乏獨(dú)立性、執(zhí)行力不足、審計(jì)方法落后，控制制度缺失、審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜、審計(jì)程序缺乏規(guī)范性、人員素質(zhì)低下開展深入分析，并提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性、優(yōu)化企業(yè)審計(jì)方式，完善質(zhì)量控制制度、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序、全面提升審計(jì)人員素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，確保企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)期間有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

參考文獻(xiàn)：

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