淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度

許慶

摘要：我國市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，企業(yè)之間的競爭也變得越來越激烈。對于企業(yè)來講，必須要強(qiáng)化內(nèi)部控制才可以在市場競爭中擁有更強(qiáng)的競爭力。在文中主要就企業(yè)內(nèi)部控制制度展開分析，分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題，并就如何建立有效的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了探討，以期可以為企業(yè)的發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；考核機(jī)制；制度

哲學(xué)上說事情總分內(nèi)因和外因，而內(nèi)因則是決定事情的根本性因素。在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個(gè)基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何處理內(nèi)部矛盾，優(yōu)化內(nèi)部資源。由于企業(yè)內(nèi)部控制是決定企業(yè)生存發(fā)展的根本性因素，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是什么？一種通俗的回答是：“企業(yè)防止舞弊的工具。”現(xiàn)行的規(guī)范制度中，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對內(nèi)部控制作了定義：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

我國市場化進(jìn)程較發(fā)達(dá)國家起步晚，經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一定差距，目前許多企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營失誤頻頻不斷。其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會計(jì)信息失真

會計(jì)處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業(yè)由于會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤等等。

（二）制度不完善且執(zhí)行不得力

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，尚未建立一套完整的內(nèi)控體系或內(nèi)控中有關(guān)內(nèi)容不夠合理，亦或是有章不循，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生

有些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員遵紀(jì)守法意識不強(qiáng)，無紅色底線，利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，非法侵占企業(yè)資金等。

（四）考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善

長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察，如品德、廉潔等。重?cái)?shù)字不重質(zhì)量、重表面不重內(nèi)在的體制機(jī)制給了企業(yè)內(nèi)部控制極大的隱患。

（五）費(fèi)用成本支出高企

某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許業(yè)務(wù)拓展人員開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致相關(guān)人員大手大腳，揮霍浪費(fèi)，消耗企業(yè)的內(nèi)在生命力。

縱觀目前企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)的種種問題和成因，我們應(yīng)深刻認(rèn)識到，企業(yè)的長期健康有序生長離不開企業(yè)內(nèi)部控制制度的制訂與實(shí)施，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個(gè)層面。

三、如同建立有效的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，它滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，是衡量企業(yè)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制較為薄弱，主要原因是內(nèi)控制度不完善、外部監(jiān)督乏力等。因此必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，采取一系列有效的措施。

（一）建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

環(huán)境是企業(yè)生存發(fā)展的土壤，是養(yǎng)分和肥料，是決定企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч⒁粋€(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)從以下幾方面著手：

1.管理者當(dāng)局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。管理者因從自身根源著手抓內(nèi)控，抓管理，如果管理者不愿設(shè)立內(nèi)部控制制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。

2.建立合理的組織機(jī)構(gòu)。主要包括：（1）明確組織單位的形式和性質(zhì)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系。（2）為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限，功能清晰，權(quán)責(zé)統(tǒng)一。

3.充分發(fā)揮審計(jì)作用。從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩方面相結(jié)合來優(yōu)化控制環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)部門地位，建立配套審計(jì)手段，配合審計(jì)局、國家部分職能機(jī)關(guān)等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展定期與不定期檢查，做到違規(guī)必究、違法必懲。

4.重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。因此，需重視選用高素質(zhì)的財(cái)會人員，定期進(jìn)行考評，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

5.各種管理控制方法靈活運(yùn)用。常用的管理控制方法有計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、進(jìn)度控制、規(guī)章制度控制等，可靈活交叉使用。

（二）建立一個(gè)有效的會計(jì)系統(tǒng)

會計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。建立一個(gè)有效的會計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。一個(gè)有效的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)從以下幾個(gè)方面來把控：

1.確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；

2.及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易；

3.計(jì)量交易的價(jià)值；

4.確定交易發(fā)生的期間；

5.在會計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。

會計(jì)系統(tǒng)的核心是真實(shí)準(zhǔn)確的處理交易，公司嚴(yán)密的會計(jì)系統(tǒng)將為企業(yè)內(nèi)部控制編制一張龐大的防護(hù)網(wǎng)。

（三）建立合理的內(nèi)部控制程序

內(nèi)部控制程序是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。內(nèi)部控制程序可分為以下五類：

1.交易授權(quán)。交易授權(quán)主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍授權(quán)產(chǎn)生的。

2.職責(zé)劃分。對某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，確保不相容職務(wù)相分離，使每個(gè)人的工作都是獨(dú)立而無利益關(guān)系上的交叉，其主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊行為。

3.獨(dú)立稽核。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行。通過對資金收付、產(chǎn)品銷售、現(xiàn)金管理、記賬憑證、稅收申報(bào)、物資采購的稽核，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。可以說在現(xiàn)代化商業(yè)競爭中，做好企業(yè)內(nèi)部控制在某種程度上決定了企業(yè)的未來。因此，研究好、分析好、企業(yè)的內(nèi)部控制仍將是今后一大重要課題。

（作者單位：江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）