基于COSO框架下的事業單位內部控制問題探析

王立英

摘要：在我國社會主義市場經濟發展的過程中，事業單位不斷強化和完善單位內部控制制度，對于事業單位的自身建設和高效運行具有重要的理論和現實意義。但目前我國的事業單位的內部控制和管理存在諸多不足，部分單位沒有形成一套高效、科學、完整的管理控制體系，這嚴重的影響了事業單位社會公共作用的發揮。基于此本文分析研究了COSO框架下事業單位內部控制存在的內控意識相對薄弱、風險評估等方面的問題，并提出了增強內部控制意識、加強對實物的控制管理等舉措。

關鍵詞：事業單位；內部控制；COSO框架

進入21世紀以來，單位的內部控制管理研究越來越被重視，而我國的事業單位內部控制制度還存在諸多的不足和問題，這些問題影響和制約了事業單位的工作效率和日常運行。因此迫切需要明確其中存在的問題，并制定和落實相關整改措施。

一、用COSO框架來研究事業單位內部控制的意義

COSO框架是國外學者提出的一種單位內部管理運行機制，其指的是“內部控制會對整個組織和單位的日常運營造成很大的影響，并對組織的管理效率、業績指標、資產管理、法規政策實現產生積極效果，但其會受到組織管理人員的制約。”而具體來說COSO內部控制框架包括了環境控制管理、活動控制組織、風險管理、信息溝通和監察等多個方面，這些也是規范企業內部控制的主要渠道和方法。

二、COSO框架下事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制環境方面的問題

1.內控意識相對薄弱

當前，國內的很多事業單位的內部管理控制意識不強，特別是主要領導對這些科學管理理論和制度了解的不夠清楚。多數人對 COSO框架缺乏認識，對建立這種管理體系的意義不夠理解，也不重視事業單位內部的財務經營工作，更沒有建立更為完整和明確的預算和收支管理體系。

2.財會人員素質不高

在事業單位日常運行和管理過程中，新會計準則會對其內部造成了非常明確的影響，財務狀況關系到事業單位所有工作的進行，而這種新的會計準則也對財務管理人員的專業技能和素質提出了更高的要求。但當前有關人員的知識理論不夠充分，接受培訓的機會少。

（二）風險評估體系不健全

事業單位本是需要建立一套完整的風險評估和管理機制的。但是從實際情況看來，很多的事業單位還沒有形成科學的行之有效的風險識別和評估規則，對存在的很多潛在風險認識不足，了解不深。而且有的管理制度不完善且落實的也不到位。總之事業單位沒有一套和時代相互適應的預防、應急、報告、問責等完整的風險應對體系。

（三）控制活動和實物管理不規范

當前一些地方的控制活動管理很不規范。這主要表現在，一是權力不能得到有效的制約和監管，授權審批不規范，一些授權審批程序沒有得到很好的落實；二是職能劃分不科學不合理，很多崗位和人員的分工并不明確，機構與組織結構框架難以適應時代要求；對單位的實物管理不到位，如在票據、印章以及固定資產的管理上缺乏統一的政策規范和標準。導致事業單位內部行政混亂，資產、信息等流失情況時有發生。

（四）監察不到位

做好監管是十分關鍵的事情，可以有效的做到對事業單位各種行為的監督管理，但是目前我國多數事業單位的內審機構形同虛設沒有發揮相應的作用，一些內部審計流于形式而無法得到及時的監督和糾正。

三、COSO框架下如何改進事業單位內部控制

（一）加強事業單位的內部控制環境

1.增強對內部控制認識

要想在COSO框架下做好事業單位的內部控制，首先就要對這個框架進行學習和認識，了解內部控制的基本原理和流程。只有在充分理解COSO框架和內部控制的基礎上才能做好其他工作。為此要組織專門的培訓引導所有工作人員樹立事業單位內部管理控制觀念，更新包括新會計準則在內的多種思想，形成組織全局系統觀。

2.建立健全事業單位內部控制風險評估體系

在提升工作人員的會計專業能力和內部控制意識的基礎上，要建立科學的風險識別、應急、管控體系。事業單位在日常的運行的過程面臨著來自市場、政策等多種風險，為此要組織專家團隊等對風險進行高效準確識別；要制定科學的應急措施，能對發生的風險進行全員動員，通過輿論引導、科學公關、嚴格資產管理等方式應對可能出現的風險；要將風險程度控制到最低，將損失降低到最小，出臺長效的風險管控機制。

（二）完善事業單位內部控制活動

1.嚴格遵守授權審批制度

事業單位是國家依法設立并致力為全社會提供公共服務的組織，所以其內部運行必須根據規則來說管理。首先事業單位要明確各個部門的職能，合理劃分和設立相應的崗位，確保在機構職能上形成高效的審判流程，讓每個部門在審判中發揮自身的作用；要合理確定不同人員的管理權限，防止權力過于集中，做到權責相對，采取分權的措施構建完整的制約體系，并規定授權審批的范圍、權限、程序。防范包括固定資產等在內的物質要素流失。

2.確實落實崗位分離原則，強化控制活動和實物管理

事業單位中每項完整的經濟業務活動，其實都不應該是一個部門獨立完成的，其設計到多個部門。所以需要將事業單位的內部會計控制活動劃分為若干具體工作崗位，并根據相應的情況賦予這些崗位相應的權限，確紀律規則和檢查標準。使同一部門在授權、執行、記錄、保管、核對等做到公正和客觀。此外還要并充分加強與貨幣資金有關票據的管理工作，嚴格執行有關票據購買、保管、領用、背書轉讓、注銷的管理辦法。

3.充分發揮內審部門的監察作用

加強對整個事業單位內部控制的監督管理。一是要培訓一批專業的監察干部，打造高素質的紀檢隊伍；二是要制定有效的問責處分和監察辦法；三是要不定期的對各個部門進行審查，及時發現一些缺陷和薄弱環節；四是要對出現的問題進行督促整改。

四、結語

事實上，從COSO框架來研究我國事業單位現行內部控制存在的問題具有重要的意義，而基于此本文分析了我國事業單位內部控制存在的問題，并提出來看寶貴的意義，可以幫助事業單位做好內部控制。

（作者單位：張掖市寺大隆林場）

參考文獻

[1]李傳憲，《論事業單位內部控制制度的健全》，《經濟師》2014 年第4期.

[2]李靜，《美國 COSO 報告及其借鑒意義》，《財會月刊（會計）》2009 年第4期.

[3]吳霏，《我國事業單位內部控制問題研究》，天津商學院碩士研究生畢業（學位）論文，2011 年4月.